Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 12 ноября 2007 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего О.В.Горбачевой
судей М.В.Будылевой, И.В.Масенковой
при ведении протокола судебного заседания: В.А.Трушиным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14357/2007) Инспекции ФНС России по г. Мурманску
на решение Арбитражного суда Мурманской области от 04 сентября 2007 года по делу N А42-3444/2007 (судья А.Е.Тарасов), принятое
по заявлению ООО "Центр-ИВ"
к Инспекции ФНС России по г. Мурманску
о признании недействительным решения от 19.01.2007 N 14087
при участии:
от заявителя: извещен, не явился
от ответчика: извещен, не явился
общество с ограниченной ответственностью "Центр-ИВ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по г. Мурманску Мурманской области (далее - инспекция, налоговый орган) N 14087 от 19.01.07.
Решением суда первой инстанции от 4 сентября 2007 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить принятый по делу судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению Инспекции, фактически предприниматель осуществляет деятельность через объект стационарной сети, имеющий торговый зал, в связи с чем, обязан при расчете единого налога на вмененный доход применять показатель "площадь торгового зала".
Представители инспекции и Общества в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом. Жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке, и суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку декларации по ЕНВД за 3 квартал 2006 г., представленной Обществом, по итогам которой приняла решение N 14087 от 19.01.07 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неполную уплату ЕНВД в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20968,20 рубля. Указанным решением Обществу доначислен ЕНВД за 3 квартал 2006 г. в размере 104841 рубль, пени в размере 3305,99 рубля.
В ходе проверки Инспекция установила, что Общество в проверяемом периоде при расчете единого налога на вмененный доход использовало физический показатель "торговое место". Инспекция посчитала, что спорный объект относится к стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, следовательно, налогоплательщику надлежало использовать физический показатель "площадь торгового зала".
Общество не согласилось с решением инспекции, обжаловав ненормативный акт налогового органа в арбитражном суде.
Суд апелляционной инстанции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене или изменению.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается этим НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу положений пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей. Вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель "площадь торгового зала", либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель "торговое место".
Как следует из материалов дела нежилые помещения по адресу: г. Мурманск, ул. Буркова, 25, расположенные в цоколе площадью 299,7 кв. м ММУП "Силуэт" переданы по договору аренды ООО "Вера" для использования под офис (договор N 15371 от 26.04.05) сроком до 19 апреля 2015 года.
По договору субаренды N 500 от 10.03.06 ООО "Вера" передало Обществу в пользование помещения площадью 130,10 кв. м для осуществления торговой деятельности.
Согласно акту передачи в субаренду нежилого помещения Обществу переданы помещения цоколя, в том числе: коридор - 20,6 кв. м, цех - 21,0 кв. м, кабинет - 9,2 кв. м, цех - 73,5 кв. м, склад - 5,8 кв. м.
В материалы дела представлен технический паспорт на часть здания по ул. Буркова, 25, согласно которому цокольные помещения общей площадью 315 кв. м, в том числе основной - 229,6 кв. м, вспомогательной - 85,4 кв. м имеют функциональное назначение - ателье, и состоят из тамбуров, приемного зала, коридоров (площадью - 20,6 кв. м, 3,1 кв. м, 14,5 кв. м), цехов (площадью - 21 кв. м, 92,4 кв. м), складов (площадью - 10,7 кв. м, 7,2 кв. м, 15,3 кв. м, 17,4 кв. м, 4,9 кв. м), туалетов, подсобного, вентиляционного помещений, раздевалки, примерочных, кабинета (площадью 9,2 кв. м).
Из анализа данных технического паспорта, договора субаренды, акта передачи помещений, плана-схемы субарендуемых помещений, следует, что Обществу переданы помещения:
Коридора - 20,6 кв. м (в полном объеме)
Цеха - 21, 0 кв. м (в полном объеме)
Кабинета - 9,2 кв. м (в полном объеме)
Цеха - 73,5 кв. м (передана часть цеха общей площадью 92,4 кв. м)
Склада - 5,8 (передана часть склада общей площадью 15,3 кв. м).
Нежилые помещения не являются торговыми площадями, помещение ателье не имеет торговых залов.
В статье 346.27 НК РФ приведены основные понятия, используемые в целях главы "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".
В частности, стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях; стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельном участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны. Магазином является специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. К павильонам относятся строения, имеющие торговый зал, рассчитанные на одно или несколько рабочих мест.
Площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) считается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, торговое место определено как место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, - понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
В этом случае исчисление ЕНВД следует производить с использованием физического показателя "торговое место".
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что Обществом осуществлялась розничная торговля в части помещений ателье.
Перечисленные помещения не подпадают под понятие "магазин", "павильон", в ателье отсутствуют обособленные и специально оснащенные для осуществления розничной торговли помещения.
Таким образом, помещения, в которых Обществом осуществляется розничная торговля мебелью относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, в связи с чем при исчислении ЕНВД Обществом правомерно применен физический показатель "торговое место".
В решении инспекция неправильно определила тип помещений, используемых Обществом для розничной торговли, в связи с чем, неправомерно произвела доначисление ЕНВД исходя из физического показателя - площадь торгового зала.
Кроме того, налоговый орган неправильно определил площадь торгового зала, исходя из которой произвел доначисление ЕНВД.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и технических документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей)).
Налоговым органом площадь торгового зала определена на основании договора субаренды без учета инвентаризационных документов (технический паспорт), которые не позволяют сделать вывод об использовании 130,10 кв. м в качестве торгового зала.
Материалами дела подтверждено, что в субаренду переданы кроме части помещений цехов, коридор - 20,6 кв. м, кабинет - 9,2 кв. м, склад - 5,8 кв. м.
Статьей 346.27 НК РФ определено, что площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Несмотря на указанное требование НК РФ при доначислении налога, налоговым органом использовалась площадь всех субарендуемых помещений, не исключая подсобных, а также помещений для хранения товара, на которых не используется обслуживание покупателей, согласно данным инвентаризационных документов.
Применительно к положениям статьи 346.27 НК РФ, Инспекция не имела правовых оснований для расчета налога исходя из физического показателя "площадь торгового зала" и количественного показателя 130,10 кв. м.
Принимая во внимание то обстоятельство, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Мурманской области от 4 сентября 2007 г. по делу N А42-3444/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ГОРБАЧЕВА О.В.
Судьи
БУДЫЛЕВА М.В.
МАСЕНКОВА И.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 12.11.2007 ПО ДЕЛУ N А42-3444/2007
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 ноября 2007 г. по делу N А42-3444/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 08 ноября 2007 года
Постановление изготовлено в полном объеме 12 ноября 2007 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего О.В.Горбачевой
судей М.В.Будылевой, И.В.Масенковой
при ведении протокола судебного заседания: В.А.Трушиным
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-14357/2007) Инспекции ФНС России по г. Мурманску
на решение Арбитражного суда Мурманской области от 04 сентября 2007 года по делу N А42-3444/2007 (судья А.Е.Тарасов), принятое
по заявлению ООО "Центр-ИВ"
к Инспекции ФНС России по г. Мурманску
о признании недействительным решения от 19.01.2007 N 14087
при участии:
от заявителя: извещен, не явился
от ответчика: извещен, не явился
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Центр-ИВ" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции ФНС России по г. Мурманску Мурманской области (далее - инспекция, налоговый орган) N 14087 от 19.01.07.
Решением суда первой инстанции от 4 сентября 2007 г. заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить принятый по делу судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. По мнению Инспекции, фактически предприниматель осуществляет деятельность через объект стационарной сети, имеющий торговый зал, в связи с чем, обязан при расчете единого налога на вмененный доход применять показатель "площадь торгового зала".
Представители инспекции и Общества в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом. Жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке, и суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку декларации по ЕНВД за 3 квартал 2006 г., представленной Обществом, по итогам которой приняла решение N 14087 от 19.01.07 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за неполную уплату ЕНВД в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20968,20 рубля. Указанным решением Обществу доначислен ЕНВД за 3 квартал 2006 г. в размере 104841 рубль, пени в размере 3305,99 рубля.
В ходе проверки Инспекция установила, что Общество в проверяемом периоде при расчете единого налога на вмененный доход использовало физический показатель "торговое место". Инспекция посчитала, что спорный объект относится к стационарной торговой сети, имеющей торговый зал, следовательно, налогоплательщику надлежало использовать физический показатель "площадь торгового зала".
Общество не согласилось с решением инспекции, обжаловав ненормативный акт налогового органа в арбитражном суде.
Суд апелляционной инстанции, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции не подлежащим отмене или изменению.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается этим НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В силу положений пункта 3 статьи 346.29 НК РФ расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащего уплате, может быть произведен с использованием различных физических показателей. Вид физического показателя, подлежащего применению, - "площадь торгового зала" либо "торговое место" определяется видом предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, зависит от того, относятся ли используемые предпринимателем объекты торговой сети к стационарным, имеющим торговые залы, в отношении которых применяется показатель "площадь торгового зала", либо нестационарным (стационарным, не имеющим торговых залов), к которым применяется показатель "торговое место".
Как следует из материалов дела нежилые помещения по адресу: г. Мурманск, ул. Буркова, 25, расположенные в цоколе площадью 299,7 кв. м ММУП "Силуэт" переданы по договору аренды ООО "Вера" для использования под офис (договор N 15371 от 26.04.05) сроком до 19 апреля 2015 года.
По договору субаренды N 500 от 10.03.06 ООО "Вера" передало Обществу в пользование помещения площадью 130,10 кв. м для осуществления торговой деятельности.
Согласно акту передачи в субаренду нежилого помещения Обществу переданы помещения цоколя, в том числе: коридор - 20,6 кв. м, цех - 21,0 кв. м, кабинет - 9,2 кв. м, цех - 73,5 кв. м, склад - 5,8 кв. м.
В материалы дела представлен технический паспорт на часть здания по ул. Буркова, 25, согласно которому цокольные помещения общей площадью 315 кв. м, в том числе основной - 229,6 кв. м, вспомогательной - 85,4 кв. м имеют функциональное назначение - ателье, и состоят из тамбуров, приемного зала, коридоров (площадью - 20,6 кв. м, 3,1 кв. м, 14,5 кв. м), цехов (площадью - 21 кв. м, 92,4 кв. м), складов (площадью - 10,7 кв. м, 7,2 кв. м, 15,3 кв. м, 17,4 кв. м, 4,9 кв. м), туалетов, подсобного, вентиляционного помещений, раздевалки, примерочных, кабинета (площадью 9,2 кв. м).
Из анализа данных технического паспорта, договора субаренды, акта передачи помещений, плана-схемы субарендуемых помещений, следует, что Обществу переданы помещения:
Коридора - 20,6 кв. м (в полном объеме)
Цеха - 21, 0 кв. м (в полном объеме)
Кабинета - 9,2 кв. м (в полном объеме)
Цеха - 73,5 кв. м (передана часть цеха общей площадью 92,4 кв. м)
Склада - 5,8 (передана часть склада общей площадью 15,3 кв. м).
Нежилые помещения не являются торговыми площадями, помещение ателье не имеет торговых залов.
В статье 346.27 НК РФ приведены основные понятия, используемые в целях главы "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".
В частности, стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях; стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельном участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны. Магазином является специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. К павильонам относятся строения, имеющие торговый зал, рассчитанные на одно или несколько рабочих мест.
Площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) считается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, торговое место определено как место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, - понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
В этом случае исчисление ЕНВД следует производить с использованием физического показателя "торговое место".
Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что Обществом осуществлялась розничная торговля в части помещений ателье.
Перечисленные помещения не подпадают под понятие "магазин", "павильон", в ателье отсутствуют обособленные и специально оснащенные для осуществления розничной торговли помещения.
Таким образом, помещения, в которых Обществом осуществляется розничная торговля мебелью относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, в связи с чем при исчислении ЕНВД Обществом правомерно применен физический показатель "торговое место".
В решении инспекция неправильно определила тип помещений, используемых Обществом для розничной торговли, в связи с чем, неправомерно произвела доначисление ЕНВД исходя из физического показателя - площадь торгового зала.
Кроме того, налоговый орган неправильно определил площадь торгового зала, исходя из которой произвел доначисление ЕНВД.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и технических документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей)).
Налоговым органом площадь торгового зала определена на основании договора субаренды без учета инвентаризационных документов (технический паспорт), которые не позволяют сделать вывод об использовании 130,10 кв. м в качестве торгового зала.
Материалами дела подтверждено, что в субаренду переданы кроме части помещений цехов, коридор - 20,6 кв. м, кабинет - 9,2 кв. м, склад - 5,8 кв. м.
Статьей 346.27 НК РФ определено, что площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.
Несмотря на указанное требование НК РФ при доначислении налога, налоговым органом использовалась площадь всех субарендуемых помещений, не исключая подсобных, а также помещений для хранения товара, на которых не используется обслуживание покупателей, согласно данным инвентаризационных документов.
Применительно к положениям статьи 346.27 НК РФ, Инспекция не имела правовых оснований для расчета налога исходя из физического показателя "площадь торгового зала" и количественного показателя 130,10 кв. м.
Принимая во внимание то обстоятельство, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 4 сентября 2007 г. по делу N А42-3444/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ГОРБАЧЕВА О.В.
Судьи
БУДЫЛЕВА М.В.
МАСЕНКОВА И.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)