Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 7 июня 2005 года Дело N А57-17277/04-28
Общество с ограниченной ответственностью "Букмекерская контора "Марафон" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области об обязании возвратить излишне уплаченный налог на игорный бизнес в размере 270210 руб. и уплатить проценты за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога.
Впоследствии в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил сумму излишне уплаченного налога на игорный бизнес и просил обязать Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области возвратить налог в сумме 256930 руб. 91 коп.
Заявитель просил также взыскать с налогового органа судебные расходы в сумме 48830 руб.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 30.11.2004, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 09.03.2005, заявление удовлетворено.
Суд решил обязать Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области возвратить ООО "Букмекерская контора "Марафон" излишне уплаченный налог на игорный бизнес в сумме 256930 руб. 91 коп.; уплатить Обществу с ограниченной ответственностью "Букмекерская контора "Марафон" проценты за каждый день нарушения срока возврата излишне уплаченного налога на игорный бизнес исходя из процентной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата - с 01.11.2003 по 30.11.2004, что составило 47455 руб. 74 коп., и по день фактического возврата излишне уплаченного налога; взыскать с Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Букмекерская контора "Марафон" судебные расходы, понесенные Обществом в связи с участием представителя при рассмотрении дела в суде первой инстанции, в размере 18830 руб.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, правопреемник Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области, просит об отмене судебных актов и отказе в удовлетворении заявления, полагая, что арбитражным судом нормы налогового законодательства применены неправильно. Налоговый орган полагает, что касса букмекерской конторы Балаковского филиала ООО "Букмекерская контора "Марафон" до 01.01.2003 являлась объектом налогообложения, так как соответствовала условиям, определенным Федеральным законом N 142-ФЗ от 31.07.98 "О налоге на игорный бизнес", в соответствии с которыми касса - специально оборудованное место в игорном заведении (тотализаторе или букмекерской конторе), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
При рассмотрении данного дела судом кассационной инстанции объявлялся перерыв в судебном заседании до 10 час. 07.06.2005.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившегося представителя ООО "Букмекерская контора "Марафон", суд кассационной инстанции находит судебные акты подлежащими отмене с принятием нового решения по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что 01.10.2003 ООО "Букмекерская контора "Марафон" обратилось в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за Балаковский филиал в размере 256932 руб.
Письмом от 28.10.2003 N 06-04/15095 налоговый орган сообщил, что возврат переплаты производится после погашения задолженности по налогам.
11.03.2004 ООО "Букмекерская контора "Марафон" повторно обратилось с заявлением в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес.
Налоговый орган письмом от 09.04.2004 N 06-04/5829 сообщил, что не имеет возможности возвратить налог на игорный бизнес, так как за налогоплательщиком числится задолженность.
Письмом от 02.08.2004 N 10-04М1464 налоговый орган сообщил налогоплательщику о том, что в соответствии с п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, поэтому к проведению в лицевой карточке принимаются декларации с апреля 2001 г. по август 2002 г.
Письмом от 21.07.2004 N 1108 ООО "Букмекерская контора "Марафон" вновь обратилось с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес.
...суд с заявлением об обязании произвести возврат указанного налога и процентов за нарушение срока возврата.
Удовлетворяя требования заявителя, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.
ООО "Букмекерская контора "Марафон" осуществляет свою деятельность в сфере игорного бизнеса через сеть территориально обособленных подразделений - филиалов, выполняющих функции приема ставок, объединенных в единую систему. Данное обстоятельство подтверждается Уставом заявителя, Положением о букмекерском центре ООО "Букмекерская контора "Марафон", Положением о пункте приема ставок. Судом сделан вывод о том, что общая сумма ставок учитывается и сумма выигрышей определяется в головном подразделении, которым является центр в г. Москве, который и выполняет функции кассы букмекерской конторы.
Поскольку в Балаковском филиале осуществляется лишь прием ставок, а выплата по ним производится по указанию из Букмекерского центра, Балаковский филиал не является кассой букмекерской конторы в смысле налогового законодательства. Следовательно, по мнению суда, Балаковский филиал ошибочно зарегистрирован заявителем как касса, как объект игорного бизнеса, и уплачивался налог на игорный бизнес также ошибочно.
Суд кассационной инстанции находит данный вывод арбитражного суда не соответствующим как материалам дела, так и налоговому законодательству.
В соответствии со ст. 4 Федерального Закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (далее - Закон) объектом обложения налогом на игорный бизнес является касса букмекерской конторы.
В силу ст. 2 Закона касса - это специально оборудованное место в игорном заведении (тотализаторе или букмекерской конторе), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного унитарного предприятия).
Конституционный Суд Российской Федерации определением от 09.04.2002 N 69-О разъяснил, что Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес" кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор признаны объектами налогообложения (ст. 4); при этом сами тотализаторы и букмекерские конторы в силу ст. 2 являются игорными заведениями, а их кассы - это специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного унитарного предприятия). По смыслу приведенных норм под объектом налогообложения законодатель имел в виду находящиеся в кассе учтенные суммы ставок и подлежащие выплате суммы выигрыша.
В определении от 07.03.2003 N 120 Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу приведенных норм под объектом обложения налогом на игорный бизнес понимаются не сами по себе денежные средства, которые могут находиться в кассе игорного заведения, а специально оборудованное место в игорном заведении, в котором производится учет принятых игорным заведением ставок и расчетным путем определяется сумма выигрыша (в тотализаторе, букмекерской конторе). Поэтому истолкование содержащихся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 9 апреля 2002 г. N 69-О положений, относящихся к пониманию термина "объект обложения налогом на игорный бизнес" (в том числе предложения второго абзаца второго п. 5 мотивировочной части), не должно расходиться с положениями ст. ст. 2 и 4 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес".
В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.
В силу требований указанной нормы Балаковский филиал ООО "Букмекерская контора "Марафон" был зарегистрирован по месту своего нахождения как касса букмекерской конторы и уплачивал налог на игорный бизнес.
Следовательно, в спорный период (с сентября 2000 г. по август 2002 г.) налогоплательщик признавал Балаковский филиал ООО "Букмекерская контора "Марафон" объектом налогообложения и уплачивал налог.
Поскольку по настоящему делу иск заявлен об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог, то в соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность представления доказательств излишней уплаты или отсутствия обязанности по уплате налога лежит на заявителе.
Арбитражный суд в качестве доказательства того, что Балаковский филиал налогоплательщика не является кассой букмекерской конторы, сослался на Устав ООО "Букмекерская контора "Марафон", в котором определен статус филиала Общества, территориально обособленного подразделения Общества, а также пункта приема ставок. Устав утвержден общим собранием участников от 15.03.2004, следовательно, данный документ к спорному периоду не относится.
То обстоятельство, что налоговым органом в соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено суду доказательств того, что Балаковский филиал налогоплательщика самостоятельно производит учет принятых ставок и определяет сумму выигрыша, подлежащую выплате, то есть является кассой букмекерской конторы, не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика объекта налогообложения, так как налогоплательщиком не представлено достаточных доказательств обратного.
Поскольку отсутствие объекта налогообложения в спорный период материалами дела бесспорно не доказано, у налогоплательщика имелась обязанность по уплате налога.
В связи с отсутствием оснований для удовлетворения заявления о возврате налога следует отказать во взыскании процентов и судебных расходов.
При таких обстоятельствах судебные акты подлежат отмене, в удовлетворении заявления налогоплательщика следует отказать.
Исходя из изложенного и руководствуясь п/п. 2 п. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 30.11.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 09.03.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-17277/04-28 отменить.
Обществу с ограниченной ответственностью "Букмекерская контора "Марафон" в иске к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области об обязании возвратить излишне уплаченный налог на игорный бизнес в размере 270210 руб. и уплатить проценты за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 07.06.2005 N А57-17277/04-28
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 7 июня 2005 года Дело N А57-17277/04-28
Общество с ограниченной ответственностью "Букмекерская контора "Марафон" обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области об обязании возвратить излишне уплаченный налог на игорный бизнес в размере 270210 руб. и уплатить проценты за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога.
Впоследствии в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил сумму излишне уплаченного налога на игорный бизнес и просил обязать Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области возвратить налог в сумме 256930 руб. 91 коп.
Заявитель просил также взыскать с налогового органа судебные расходы в сумме 48830 руб.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 30.11.2004, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 09.03.2005, заявление удовлетворено.
Суд решил обязать Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области возвратить ООО "Букмекерская контора "Марафон" излишне уплаченный налог на игорный бизнес в сумме 256930 руб. 91 коп.; уплатить Обществу с ограниченной ответственностью "Букмекерская контора "Марафон" проценты за каждый день нарушения срока возврата излишне уплаченного налога на игорный бизнес исходя из процентной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата - с 01.11.2003 по 30.11.2004, что составило 47455 руб. 74 коп., и по день фактического возврата излишне уплаченного налога; взыскать с Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Букмекерская контора "Марафон" судебные расходы, понесенные Обществом в связи с участием представителя при рассмотрении дела в суде первой инстанции, в размере 18830 руб.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Саратовской области, правопреемник Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области, просит об отмене судебных актов и отказе в удовлетворении заявления, полагая, что арбитражным судом нормы налогового законодательства применены неправильно. Налоговый орган полагает, что касса букмекерской конторы Балаковского филиала ООО "Букмекерская контора "Марафон" до 01.01.2003 являлась объектом налогообложения, так как соответствовала условиям, определенным Федеральным законом N 142-ФЗ от 31.07.98 "О налоге на игорный бизнес", в соответствии с которыми касса - специально оборудованное место в игорном заведении (тотализаторе или букмекерской конторе), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
При рассмотрении данного дела судом кассационной инстанции объявлялся перерыв в судебном заседании до 10 час. 07.06.2005.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившегося представителя ООО "Букмекерская контора "Марафон", суд кассационной инстанции находит судебные акты подлежащими отмене с принятием нового решения по следующим основаниям.
Из материалов дела усматривается, что 01.10.2003 ООО "Букмекерская контора "Марафон" обратилось в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за Балаковский филиал в размере 256932 руб.
Письмом от 28.10.2003 N 06-04/15095 налоговый орган сообщил, что возврат переплаты производится после погашения задолженности по налогам.
11.03.2004 ООО "Букмекерская контора "Марафон" повторно обратилось с заявлением в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес.
Налоговый орган письмом от 09.04.2004 N 06-04/5829 сообщил, что не имеет возможности возвратить налог на игорный бизнес, так как за налогоплательщиком числится задолженность.
Письмом от 02.08.2004 N 10-04М1464 налоговый орган сообщил налогоплательщику о том, что в соответствии с п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, поэтому к проведению в лицевой карточке принимаются декларации с апреля 2001 г. по август 2002 г.
Письмом от 21.07.2004 N 1108 ООО "Букмекерская контора "Марафон" вновь обратилось с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес.
...суд с заявлением об обязании произвести возврат указанного налога и процентов за нарушение срока возврата.
Удовлетворяя требования заявителя, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций исходили из следующего.
ООО "Букмекерская контора "Марафон" осуществляет свою деятельность в сфере игорного бизнеса через сеть территориально обособленных подразделений - филиалов, выполняющих функции приема ставок, объединенных в единую систему. Данное обстоятельство подтверждается Уставом заявителя, Положением о букмекерском центре ООО "Букмекерская контора "Марафон", Положением о пункте приема ставок. Судом сделан вывод о том, что общая сумма ставок учитывается и сумма выигрышей определяется в головном подразделении, которым является центр в г. Москве, который и выполняет функции кассы букмекерской конторы.
Поскольку в Балаковском филиале осуществляется лишь прием ставок, а выплата по ним производится по указанию из Букмекерского центра, Балаковский филиал не является кассой букмекерской конторы в смысле налогового законодательства. Следовательно, по мнению суда, Балаковский филиал ошибочно зарегистрирован заявителем как касса, как объект игорного бизнеса, и уплачивался налог на игорный бизнес также ошибочно.
Суд кассационной инстанции находит данный вывод арбитражного суда не соответствующим как материалам дела, так и налоговому законодательству.
В соответствии со ст. 4 Федерального Закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (далее - Закон) объектом обложения налогом на игорный бизнес является касса букмекерской конторы.
В силу ст. 2 Закона касса - это специально оборудованное место в игорном заведении (тотализаторе или букмекерской конторе), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного унитарного предприятия).
Конституционный Суд Российской Федерации определением от 09.04.2002 N 69-О разъяснил, что Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес" кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор признаны объектами налогообложения (ст. 4); при этом сами тотализаторы и букмекерские конторы в силу ст. 2 являются игорными заведениями, а их кассы - это специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного унитарного предприятия). По смыслу приведенных норм под объектом налогообложения законодатель имел в виду находящиеся в кассе учтенные суммы ставок и подлежащие выплате суммы выигрыша.
В определении от 07.03.2003 N 120 Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу приведенных норм под объектом обложения налогом на игорный бизнес понимаются не сами по себе денежные средства, которые могут находиться в кассе игорного заведения, а специально оборудованное место в игорном заведении, в котором производится учет принятых игорным заведением ставок и расчетным путем определяется сумма выигрыша (в тотализаторе, букмекерской конторе). Поэтому истолкование содержащихся в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 9 апреля 2002 г. N 69-О положений, относящихся к пониманию термина "объект обложения налогом на игорный бизнес" (в том числе предложения второго абзаца второго п. 5 мотивировочной части), не должно расходиться с положениями ст. ст. 2 и 4 Федерального закона "О налоге на игорный бизнес".
В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту нахождения указанных объектов до момента их установки с обязательной выдачей свидетельства о регистрации.
В силу требований указанной нормы Балаковский филиал ООО "Букмекерская контора "Марафон" был зарегистрирован по месту своего нахождения как касса букмекерской конторы и уплачивал налог на игорный бизнес.
Следовательно, в спорный период (с сентября 2000 г. по август 2002 г.) налогоплательщик признавал Балаковский филиал ООО "Букмекерская контора "Марафон" объектом налогообложения и уплачивал налог.
Поскольку по настоящему делу иск заявлен об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог, то в соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность представления доказательств излишней уплаты или отсутствия обязанности по уплате налога лежит на заявителе.
Арбитражный суд в качестве доказательства того, что Балаковский филиал налогоплательщика не является кассой букмекерской конторы, сослался на Устав ООО "Букмекерская контора "Марафон", в котором определен статус филиала Общества, территориально обособленного подразделения Общества, а также пункта приема ставок. Устав утвержден общим собранием участников от 15.03.2004, следовательно, данный документ к спорному периоду не относится.
То обстоятельство, что налоговым органом в соответствии со ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено суду доказательств того, что Балаковский филиал налогоплательщика самостоятельно производит учет принятых ставок и определяет сумму выигрыша, подлежащую выплате, то есть является кассой букмекерской конторы, не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика объекта налогообложения, так как налогоплательщиком не представлено достаточных доказательств обратного.
Поскольку отсутствие объекта налогообложения в спорный период материалами дела бесспорно не доказано, у налогоплательщика имелась обязанность по уплате налога.
В связи с отсутствием оснований для удовлетворения заявления о возврате налога следует отказать во взыскании процентов и судебных расходов.
При таких обстоятельствах судебные акты подлежат отмене, в удовлетворении заявления налогоплательщика следует отказать.
Исходя из изложенного и руководствуясь п/п. 2 п. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 30.11.2004 и Постановление апелляционной инстанции от 09.03.2005 Арбитражного суда Саратовской области по делу N А57-17277/04-28 отменить.
Обществу с ограниченной ответственностью "Букмекерская контора "Марафон" в иске к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Саратовской области об обязании возвратить излишне уплаченный налог на игорный бизнес в размере 270210 руб. и уплатить проценты за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)