Судебные решения, арбитраж
Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
28 ноября 2005 г. Дело N А40-59007/05-75-482
Резолютивная часть решения объявлена 28.11.2005.
Полный текст решения изготовлен 24.01.2006.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Н., при ведении протокола судебного заседания судьей Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "Дельконт" к Межрегиональной ИФНС России N 49 по г. Москве о признании недействительным решения в части, при участии: от заявителя - Г., дов. от 09.08.2005 б/н, паспорт 45 07 862660, З., дов. от 09.08.2005 б/н, паспорт 45 00 801437; от ответчика - Л., дов. от 20.05.05 N 7, уд. УР N 008084 от 20.07.05, Е., дов. от 26.10.2005 N 32, уд. УР N 009938 от 09.11.05,
общество с ограниченной ответственностью "Дельконт" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России N 49 по г. Москве (далее - Инспекция, ответчик) от 15.08.2005 N 270/271/276/277/279/281/282/283/284/285 (далее - оспариваемое решение) в части привлечения к ответственности за непостановку на учет игровых автоматов типа "Stolbik" по числу игровых мест.
В судебном заседании заявленные требования уточнены (л.д. 120 - 122): общество просит признать оспариваемое решение недействительным в части привлечения к ответственности за непостановку на налоговый учет игровых автоматов типа "Stolbik" по числу игровых мест, а также в части привлечения к налоговой ответственности за неснятие с учета игрового автомата N 020000013568 и непостановку на учет игрового автомата N 02000001308. Уточнение требований на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) принято судом.
В обоснование своих требований заявитель указал, что не согласен с оспариваемым решением в части регистрации игрового автомата типа "Stolbik" как четырех отдельных игровых автоматов. Ссылаясь на ст. 364 НК РФ, пояснил, что слов (или словосочетаний), указывающих на то, что азартные игры должны проводиться последовательно или одновременно с участием одного или нескольких играющих, закон не содержит. Также закон не предъявляет требований по комплектации игровых автоматов. Закон не предъявляет каких-либо требований к игровому автомату как к объекту налогообложения в зависимости от того, сколько человек может участвовать в азартной игре одновременно. Кроме того, заявитель указал, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В уточненной части требований отметил, что сотрудник налогового органа при проверке зала игровых автоматов допустил ошибку в номере игрового автомата: игровой автомат N 02000001308 (пропущена одна цифра в номере) имеет на самом деле N 020000013568. В подтверждение представил письмо производителя автоматов - ЗАО "Флинт и К" (л.д. 123).
Инспекция предъявленные к ней требования не признала по доводам, аналогичным изложенным в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения (л.д. 10 - 13) и отзыве на заявление (л.д. 91 - 92), указав, что заявитель нарушил п. 2 ст. 366 ч. 2 НК РФ, а именно не поставил на учет (не зарегистрировал 34 игровых автомата) в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, не позднее чем за два рабочих дня до установки каждого объекта налогообложения.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.
Из материалов дела следует, что 30.06.2005 налоговым органом осуществлялись контрольные мероприятия - проверки залов и точек игровых автоматов, принадлежащих ООО "Дельконт" и расположенных в г. Москве; по результатам проверок составлены протоколы осмотра помещений (объектов налогообложения), акты и описи объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.
На основании указанных документов по результатам проверки Инспекцией принято решение от 15.08.2005 N 270/271/276/277/279/281/282/283/284/285 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения", которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, на общество наложен штраф в сумме 450000 руб.
В решении отмечается, что при проверке зала игровых автоматов, принадлежащего обществу и расположенного по адресу: г. Москва, Стрельбищенский пер., д. 5, выявлено: в зале установлено 2 игровых автомата типа "Stolbik", один с заводским номером 050000003777 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами, второй с заводским номером 0186 завода-изготовителя - ООО "Эдельвейс" - игровой автомат с тремя игровыми местами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" просило зарегистрировать по данному адресу 2 (два) игровых автомата с вышеуказанными номерами. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 7 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Расплетина, д. 8, к. 1, выявлено, что в зале установлено 2 игровых автомата типа "Stolbik" с заводскими номерами 010000004635 и 050000002749 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровые автоматы с четырьмя игровыми местами каждый. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" просило зарегистрировать по данному адресу 2 (два) игровых автомата с вышеуказанными номерами. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 8 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, Измайловский вал, вл. 6, стр. 1, выявлено: в зале установлено 2 игровых автомата типа "Stolbik" с заводскими номерами 010000006033 и 050000002799 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами каждый. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" просило зарегистрировать по данному адресу 2 (два) игровых автомата с вышеуказанными номерами. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 8 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Первомайская, д. 60, корп. 1, выявлено: в зале установлено 6 игровых автоматов, один из которых игровой автомат типа "Stolbik" с заводским номером 010000005593 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" зарегистрировало по данному адресу 6 (шесть) игровых автоматов. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 9 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, Солнцевский пр-т, вл. 28, выявлено: в зале установлено 12 игровых автоматов, один из которых типа "Stolbik" с заводским номером 010000009253 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" зарегистрировало по данному адресу 12 (двенадцать) игровых автоматов. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 15 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Скульптора Мухиной, д. 12, выявлено: в зале установлено 2 игровых автомата, один из которых типа "Stolbik" с заводским номером 010000005387 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" зарегистрировало по данному адресу 2 (два) игровых автомата. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 5 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Дмитрия Донского, д. 15, выявлено: в зале установлен 1 игровой автомат типа "Stolbik" с заводским номером 050000003599 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами. Согласно заявлению общества о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 по данному адресу зарегистрирован только один автомат с вышеуказанным номером. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 4 объекта налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Кунцевская, д. 8, выявлено: в зале установлено 8 игровых автоматов, один из которых типа "Stolbik" с заводским номером 010000007827 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" просило зарегистрировать по данному адресу 6 (шесть) игровых автоматов. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 11 объектов налогообложения. 2 игровых автомата с серийными номерами 0206, 0166 производства ООО "АИР", которые не указаны в заявлении о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса, были установлены в зал игровых автоматов раньше намеченного срока, поэтому зарегистрированы не были.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, 1-й Войковский пр-д, д. 1, стр. 3, выявлено: в зале установлено 4 игровых автомата, из которых 3 игровых автомата с номерами 090000003229, 090000003230, 02000001308 (! отсутствует одна цифра в номере), а также один игровой автомат типа "Stolbik" с заводским номером 010000003133 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами.
Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 7 объектов налогообложения. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" просило зарегистрировать по данному адресу 2 (два) игровых автомата с заводскими номерами 010000003133, 020000013568.
Таким образом, в оспариваемом решении налоговый орган пришел к выводу, что заявитель не зарегистрировал установку 5 (пяти) игровых автоматов (2 (два) с серийными номерами 0206, 0166 производства ООО "АИР", 3 (три) с серийными номерами 090000003229, 090000003230, 02000001308 производства ЗАО "Флинт и К") и один игровой автомат с заводским номером 020000013568 производства ЗАО "Флинт и К" не снял с учета.
По мнению налогового органа, игровой автомат типа "Stolbik" является четырьмя отдельными игровыми автоматами, объединенными в один корпус, и игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, используется для проведения азартных игр с 4 участниками независимо между собой, на каждом месте осуществляется азартная игра.
Осуществляя деятельность в сфере игорного бизнеса, в части эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем в соответствии со статьей 365 главы 29 Налогового кодекса ООО "Дельконт" является плательщиком налога на игорный бизнес. В соответствии с п. 2 статьи 366 НК РФ налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения. ООО "Дельконт" регистрирует игровые автоматы типа "Stolbik" как один игровой автомат, в связи с чем сотрудники налогового органа сделали вывод о занижении ООО "Дельконт" налоговой базы по уплате налога на игорный бизнес.
Суд установил, что оспариваемое решение налогового органа неправомерно по следующим основаниям.
По ст. 364 НК РФ игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Слов (или словосочетаний), указывающих на то, что азартные игры должны проводиться последовательно или одновременно с участием одного или нескольких играющих, закон не содержит. Также закон не предъявляет требований по комплектации игровых автоматов. Понятие игрового комплекса в гл. 29 Кодекса отсутствует.
В соответствии с п. 2 ст. 366 НК Российской Федерации на плательщика налога на игорный бизнес возлагается обязанность поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366, не позднее чем за 2 рабочих дня до установки каждого объекта налогообложения, подав заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения по форме, установленной МНС России (Приказ МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/7@ "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес").
Согласно п. 7 ст. 366 Кодекса нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2 ст. 366, влечет привлечение его к ответственности в виде штрафа в 3-кратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения, а нарушение указанных требований более одного раза - в виде штрафа в 6-кратном размере ставки налога.
Кроме того, суд установил, что автоматы типа "Stolbik", установленные в г. Москве, арендованы у ЗАО "Флинт и К", которое является производителем данных игровых автоматов.
В свою очередь, ИМНС N 31 по г. Москве также обращалась в суд с иском к ЗАО "Флинт и К" о взыскании штрафа в размере 15000 руб., наложенного решением N 19-20/2233ДСП от 28.06.2003 за грубое нарушение правил учета доходов и/или расходов и/или объектов налогообложения по основаниям п. 3 ст. 120 НК РФ. Инспекция также считала, что игровой автомат типа "Stolbik" состоит из четырех автоматов, объединенных в один комплекс. Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа N КА-А40/3360-03 от 29.05.2003 в иске ИМНС N 31 по г. Москве о взыскании штрафа в размере 15000 руб. отказано. В постановлении ФАС МО отмечается, что "из представленной технической документации, документов сертификации видно, что игровой автомат "Stolbik" представляет собой один игровой автомат с 4 игровыми местами, выполняющий одну игровую программу и обеспечивающий возможность одновременной игры до 4 человек. ТУ 9685-004-45857258-01, письмо ФГУП "ВНИИ метрологической службы" N 201-2/10-214 от 06.12.01, сертификат Госстандарта России об утверждении типа игрового автомата N RU.C 001 N 10005".
Вывод о том, что игровой автомат типа "Stolbik" является одним игровым автоматом, подтверждается письмами ВНИИ метрологической службы, Госстандарта России и судебной практикой по аналогичным делам: постановлениями ФАС МО от 16.08.2004 N КА-А40/7036-04, от 09.02.2005 N КА-41/235-05, а также Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.08.2004 по делу N 7773/04.
Также суд расценивает как обоснованные и подтвержденные материалами дела доводы общества о неправомерном привлечении к ответственности за нерегистрацию изменения количества объектов налогообложения в связи с допущенной Инспекцией технической ошибкой в номерах игровых автоматов (вместо N 020000013568 указан N 02000001308) при проведении мероприятий налогового контроля по адресу: г. Москва, 1-й Войковский пр-д, д. 1, стр. 3.
Заявитель полагает, что в ходе осуществления мероприятий налогового контроля сотрудником налогового органа при составлении протокола осмотра помещения (объектов налогообложения) по адресу: г. Москва, 1-й Войковский пр-д, д. 1, стр. 3, от 30.06.2005 была допущена ошибка в номере игрового автомата (л.д. 39 - 40). Заявитель указывает, что все номера игровых автоматов, выпущенных ЗАО "Флинт и К", являются 12-значными. Им направлен запрос ЗАО "Флинт и К" (производитель игровых автоматов), из полученного ответа следует, что игровой автомат с N 02000001308 им не выпускался (л.д. 123). Между тем по данному адресу обществом зарегистрирован игровой автомат с N 020000013568 (заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения - л.д. 71), в отношении которого налоговым органом сделан вывод о том, что данный игровой автомат по месту регистрации отсутствует.
В частности, из акта N 285 от 30.06.2005 (л.д. 38), составленного по результатам мероприятий налогового контроля, следует, что выявлено нарушение, заключающееся в регистрации по данному адресу только 2 автоматов вместо 4 обнаруженных, из которых игровой комплекс "Stolbik" учтен Инспекцией как 4 отдельных автомата (всего 7). Нарушение, заключающееся в наличии незарегистрированного автомата и отсутствии зарегистрированного, актом не установлено. Каких-либо доказательств отсутствия ошибки в номере при составлении протокола и акта Инспекцией в ходе рассмотрения дела не представлено. Между тем из ответа ЗАО "Флинт и К" следует, что игровой автомат с N 02000001308 не выпускался. Учитывая схожесть написания спорных номеров, суд полагает техническую ошибку при составлении протокола вполне допустимой. Суд полагает, что в данном случае налоговым органом не доказано наличие события налогового правонарушения, что в силу п. 1 ст. 109 НК РФ исключает привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Оспариваемым решением от 15.08.2005 N 270/271/276/277/279/281/282/283/284/285 общество привлечено к налоговой ответственности в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения, за нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, что составляет 450000 (четыреста пятьдесят тысяч) руб. (3750 руб. x 3 x 40 игровых автоматов).
Суд полагает, что привлечение к ответственности в указанном размере произведено Инспекцией необоснованно. Материалами дела установлено и не оспаривается заявителем, что ООО "Дельконт" не зарегистрировало установку 4 (четырех) игровых автоматов, а именно: двух с серийными номерами 0206, 0166 производства ООО "АИР" и двух с серийными номерами 090000003229, 090000003230 производства ЗАО "Флинт и К". Таким образом, количество незарегистрированных объектов налогообложения налогом на игорный бизнес составляет всего 4. Ставка налога на один игровой автомат установлена Законом г. Москвы от 22.10.2003 N 62 "О ставках налога на игорный бизнес" и составляет 3750 руб. С учетом указанного оспариваемое решение правомерно только в части привлечения к ответственности за нерегистрацию объектов налогообложения в количестве 4 игровых автоматов и применения ответственности в виде штрафа в размере 45000 руб.
Уплаченная заявителем при подаче заявления в арбитражный суд государственная пошлина в сумме 2000 руб. подлежит возврату из федерального бюджета в соответствии с п. 5 ст. 333.40 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167, 170, 171, 201 АПК РФ, суд
признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции ФНС России N 49 по г. Москве от 15.08.2005 N 270/271/276/277/279/281/282/283/284/285 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения" в части привлечения к ответственности за нерегистрацию игровых автоматов типа "Stolbik" по количеству игровых мест, нерегистрацию игрового автомата с зав. N 02000001308 и неснятие с учета игрового автомата, зав. N 020000013568, и в части наложения штрафа, предусмотренного п. 7 ст. 366 Налогового кодекса РФ, в сумме 405000 руб.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину, уплаченную по платежному поручению от 24.08.2005 N 101, в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 28.11.2005, 24.01.2006 ПО ДЕЛУ N А40-59007/05-75-482
Разделы:Налог на игорный бизнес
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
28 ноября 2005 г. Дело N А40-59007/05-75-482
Резолютивная часть решения объявлена 28.11.2005.
Полный текст решения изготовлен 24.01.2006.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Н., при ведении протокола судебного заседания судьей Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "Дельконт" к Межрегиональной ИФНС России N 49 по г. Москве о признании недействительным решения в части, при участии: от заявителя - Г., дов. от 09.08.2005 б/н, паспорт 45 07 862660, З., дов. от 09.08.2005 б/н, паспорт 45 00 801437; от ответчика - Л., дов. от 20.05.05 N 7, уд. УР N 008084 от 20.07.05, Е., дов. от 26.10.2005 N 32, уд. УР N 009938 от 09.11.05,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Дельконт" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России N 49 по г. Москве (далее - Инспекция, ответчик) от 15.08.2005 N 270/271/276/277/279/281/282/283/284/285 (далее - оспариваемое решение) в части привлечения к ответственности за непостановку на учет игровых автоматов типа "Stolbik" по числу игровых мест.
В судебном заседании заявленные требования уточнены (л.д. 120 - 122): общество просит признать оспариваемое решение недействительным в части привлечения к ответственности за непостановку на налоговый учет игровых автоматов типа "Stolbik" по числу игровых мест, а также в части привлечения к налоговой ответственности за неснятие с учета игрового автомата N 020000013568 и непостановку на учет игрового автомата N 02000001308. Уточнение требований на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) принято судом.
В обоснование своих требований заявитель указал, что не согласен с оспариваемым решением в части регистрации игрового автомата типа "Stolbik" как четырех отдельных игровых автоматов. Ссылаясь на ст. 364 НК РФ, пояснил, что слов (или словосочетаний), указывающих на то, что азартные игры должны проводиться последовательно или одновременно с участием одного или нескольких играющих, закон не содержит. Также закон не предъявляет требований по комплектации игровых автоматов. Закон не предъявляет каких-либо требований к игровому автомату как к объекту налогообложения в зависимости от того, сколько человек может участвовать в азартной игре одновременно. Кроме того, заявитель указал, что в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В уточненной части требований отметил, что сотрудник налогового органа при проверке зала игровых автоматов допустил ошибку в номере игрового автомата: игровой автомат N 02000001308 (пропущена одна цифра в номере) имеет на самом деле N 020000013568. В подтверждение представил письмо производителя автоматов - ЗАО "Флинт и К" (л.д. 123).
Инспекция предъявленные к ней требования не признала по доводам, аналогичным изложенным в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения (л.д. 10 - 13) и отзыве на заявление (л.д. 91 - 92), указав, что заявитель нарушил п. 2 ст. 366 ч. 2 НК РФ, а именно не поставил на учет (не зарегистрировал 34 игровых автомата) в налоговом органе по месту регистрации в качестве налогоплательщика объекты налогообложения налогом на игорный бизнес, не позднее чем за два рабочих дня до установки каждого объекта налогообложения.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.
Из материалов дела следует, что 30.06.2005 налоговым органом осуществлялись контрольные мероприятия - проверки залов и точек игровых автоматов, принадлежащих ООО "Дельконт" и расположенных в г. Москве; по результатам проверок составлены протоколы осмотра помещений (объектов налогообложения), акты и описи объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.
На основании указанных документов по результатам проверки Инспекцией принято решение от 15.08.2005 N 270/271/276/277/279/281/282/283/284/285 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения", которым общество привлечено к налоговой ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного п. 7 ст. 366 НК РФ, на общество наложен штраф в сумме 450000 руб.
В решении отмечается, что при проверке зала игровых автоматов, принадлежащего обществу и расположенного по адресу: г. Москва, Стрельбищенский пер., д. 5, выявлено: в зале установлено 2 игровых автомата типа "Stolbik", один с заводским номером 050000003777 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами, второй с заводским номером 0186 завода-изготовителя - ООО "Эдельвейс" - игровой автомат с тремя игровыми местами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" просило зарегистрировать по данному адресу 2 (два) игровых автомата с вышеуказанными номерами. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 7 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Расплетина, д. 8, к. 1, выявлено, что в зале установлено 2 игровых автомата типа "Stolbik" с заводскими номерами 010000004635 и 050000002749 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровые автоматы с четырьмя игровыми местами каждый. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" просило зарегистрировать по данному адресу 2 (два) игровых автомата с вышеуказанными номерами. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 8 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, Измайловский вал, вл. 6, стр. 1, выявлено: в зале установлено 2 игровых автомата типа "Stolbik" с заводскими номерами 010000006033 и 050000002799 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами каждый. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" просило зарегистрировать по данному адресу 2 (два) игровых автомата с вышеуказанными номерами. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 8 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Первомайская, д. 60, корп. 1, выявлено: в зале установлено 6 игровых автоматов, один из которых игровой автомат типа "Stolbik" с заводским номером 010000005593 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" зарегистрировало по данному адресу 6 (шесть) игровых автоматов. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 9 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, Солнцевский пр-т, вл. 28, выявлено: в зале установлено 12 игровых автоматов, один из которых типа "Stolbik" с заводским номером 010000009253 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" зарегистрировало по данному адресу 12 (двенадцать) игровых автоматов. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 15 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Скульптора Мухиной, д. 12, выявлено: в зале установлено 2 игровых автомата, один из которых типа "Stolbik" с заводским номером 010000005387 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" зарегистрировало по данному адресу 2 (два) игровых автомата. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 5 объектов налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Дмитрия Донского, д. 15, выявлено: в зале установлен 1 игровой автомат типа "Stolbik" с заводским номером 050000003599 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами. Согласно заявлению общества о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 по данному адресу зарегистрирован только один автомат с вышеуказанным номером. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 4 объекта налогообложения.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Кунцевская, д. 8, выявлено: в зале установлено 8 игровых автоматов, один из которых типа "Stolbik" с заводским номером 010000007827 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" просило зарегистрировать по данному адресу 6 (шесть) игровых автоматов. Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 11 объектов налогообложения. 2 игровых автомата с серийными номерами 0206, 0166 производства ООО "АИР", которые не указаны в заявлении о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса, были установлены в зал игровых автоматов раньше намеченного срока, поэтому зарегистрированы не были.
При проверке зала игровых автоматов, принадлежащего ООО "Дельконт", расположенного по адресу: г. Москва, 1-й Войковский пр-д, д. 1, стр. 3, выявлено: в зале установлено 4 игровых автомата, из которых 3 игровых автомата с номерами 090000003229, 090000003230, 02000001308 (! отсутствует одна цифра в номере), а также один игровой автомат типа "Stolbik" с заводским номером 010000003133 завода-изготовителя - ЗАО "Флинт и К" - игровой автомат с четырьмя игровыми местами.
Налоговый орган считает, что по данному адресу фактически установлено 7 объектов налогообложения. Согласно заявлению о регистрации изменений количества объектов игорного бизнеса налогом на игорный бизнес от 20.06.2005 ООО "Дельконт" просило зарегистрировать по данному адресу 2 (два) игровых автомата с заводскими номерами 010000003133, 020000013568.
Таким образом, в оспариваемом решении налоговый орган пришел к выводу, что заявитель не зарегистрировал установку 5 (пяти) игровых автоматов (2 (два) с серийными номерами 0206, 0166 производства ООО "АИР", 3 (три) с серийными номерами 090000003229, 090000003230, 02000001308 производства ЗАО "Флинт и К") и один игровой автомат с заводским номером 020000013568 производства ЗАО "Флинт и К" не снял с учета.
По мнению налогового органа, игровой автомат типа "Stolbik" является четырьмя отдельными игровыми автоматами, объединенными в один корпус, и игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, используется для проведения азартных игр с 4 участниками независимо между собой, на каждом месте осуществляется азартная игра.
Осуществляя деятельность в сфере игорного бизнеса, в части эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем в соответствии со статьей 365 главы 29 Налогового кодекса ООО "Дельконт" является плательщиком налога на игорный бизнес. В соответствии с п. 2 статьи 366 НК РФ налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения. ООО "Дельконт" регистрирует игровые автоматы типа "Stolbik" как один игровой автомат, в связи с чем сотрудники налогового органа сделали вывод о занижении ООО "Дельконт" налоговой базы по уплате налога на игорный бизнес.
Суд установил, что оспариваемое решение налогового органа неправомерно по следующим основаниям.
По ст. 364 НК РФ игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения. Слов (или словосочетаний), указывающих на то, что азартные игры должны проводиться последовательно или одновременно с участием одного или нескольких играющих, закон не содержит. Также закон не предъявляет требований по комплектации игровых автоматов. Понятие игрового комплекса в гл. 29 Кодекса отсутствует.
В соответствии с п. 2 ст. 366 НК Российской Федерации на плательщика налога на игорный бизнес возлагается обязанность поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 ст. 366, не позднее чем за 2 рабочих дня до установки каждого объекта налогообложения, подав заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения по форме, установленной МНС России (Приказ МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/7@ "Об утверждении формы заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес").
Согласно п. 7 ст. 366 Кодекса нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2 ст. 366, влечет привлечение его к ответственности в виде штрафа в 3-кратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения, а нарушение указанных требований более одного раза - в виде штрафа в 6-кратном размере ставки налога.
Кроме того, суд установил, что автоматы типа "Stolbik", установленные в г. Москве, арендованы у ЗАО "Флинт и К", которое является производителем данных игровых автоматов.
В свою очередь, ИМНС N 31 по г. Москве также обращалась в суд с иском к ЗАО "Флинт и К" о взыскании штрафа в размере 15000 руб., наложенного решением N 19-20/2233ДСП от 28.06.2003 за грубое нарушение правил учета доходов и/или расходов и/или объектов налогообложения по основаниям п. 3 ст. 120 НК РФ. Инспекция также считала, что игровой автомат типа "Stolbik" состоит из четырех автоматов, объединенных в один комплекс. Постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа N КА-А40/3360-03 от 29.05.2003 в иске ИМНС N 31 по г. Москве о взыскании штрафа в размере 15000 руб. отказано. В постановлении ФАС МО отмечается, что "из представленной технической документации, документов сертификации видно, что игровой автомат "Stolbik" представляет собой один игровой автомат с 4 игровыми местами, выполняющий одну игровую программу и обеспечивающий возможность одновременной игры до 4 человек. ТУ 9685-004-45857258-01, письмо ФГУП "ВНИИ метрологической службы" N 201-2/10-214 от 06.12.01, сертификат Госстандарта России об утверждении типа игрового автомата N RU.C 001 N 10005".
Вывод о том, что игровой автомат типа "Stolbik" является одним игровым автоматом, подтверждается письмами ВНИИ метрологической службы, Госстандарта России и судебной практикой по аналогичным делам: постановлениями ФАС МО от 16.08.2004 N КА-А40/7036-04, от 09.02.2005 N КА-41/235-05, а также Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.08.2004 по делу N 7773/04.
Также суд расценивает как обоснованные и подтвержденные материалами дела доводы общества о неправомерном привлечении к ответственности за нерегистрацию изменения количества объектов налогообложения в связи с допущенной Инспекцией технической ошибкой в номерах игровых автоматов (вместо N 020000013568 указан N 02000001308) при проведении мероприятий налогового контроля по адресу: г. Москва, 1-й Войковский пр-д, д. 1, стр. 3.
Заявитель полагает, что в ходе осуществления мероприятий налогового контроля сотрудником налогового органа при составлении протокола осмотра помещения (объектов налогообложения) по адресу: г. Москва, 1-й Войковский пр-д, д. 1, стр. 3, от 30.06.2005 была допущена ошибка в номере игрового автомата (л.д. 39 - 40). Заявитель указывает, что все номера игровых автоматов, выпущенных ЗАО "Флинт и К", являются 12-значными. Им направлен запрос ЗАО "Флинт и К" (производитель игровых автоматов), из полученного ответа следует, что игровой автомат с N 02000001308 им не выпускался (л.д. 123). Между тем по данному адресу обществом зарегистрирован игровой автомат с N 020000013568 (заявление о регистрации изменений количества объектов налогообложения - л.д. 71), в отношении которого налоговым органом сделан вывод о том, что данный игровой автомат по месту регистрации отсутствует.
В частности, из акта N 285 от 30.06.2005 (л.д. 38), составленного по результатам мероприятий налогового контроля, следует, что выявлено нарушение, заключающееся в регистрации по данному адресу только 2 автоматов вместо 4 обнаруженных, из которых игровой комплекс "Stolbik" учтен Инспекцией как 4 отдельных автомата (всего 7). Нарушение, заключающееся в наличии незарегистрированного автомата и отсутствии зарегистрированного, актом не установлено. Каких-либо доказательств отсутствия ошибки в номере при составлении протокола и акта Инспекцией в ходе рассмотрения дела не представлено. Между тем из ответа ЗАО "Флинт и К" следует, что игровой автомат с N 02000001308 не выпускался. Учитывая схожесть написания спорных номеров, суд полагает техническую ошибку при составлении протокола вполне допустимой. Суд полагает, что в данном случае налоговым органом не доказано наличие события налогового правонарушения, что в силу п. 1 ст. 109 НК РФ исключает привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Оспариваемым решением от 15.08.2005 N 270/271/276/277/279/281/282/283/284/285 общество привлечено к налоговой ответственности в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения, за нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных п. 2 ст. 366 НК РФ, что составляет 450000 (четыреста пятьдесят тысяч) руб. (3750 руб. x 3 x 40 игровых автоматов).
Суд полагает, что привлечение к ответственности в указанном размере произведено Инспекцией необоснованно. Материалами дела установлено и не оспаривается заявителем, что ООО "Дельконт" не зарегистрировало установку 4 (четырех) игровых автоматов, а именно: двух с серийными номерами 0206, 0166 производства ООО "АИР" и двух с серийными номерами 090000003229, 090000003230 производства ЗАО "Флинт и К". Таким образом, количество незарегистрированных объектов налогообложения налогом на игорный бизнес составляет всего 4. Ставка налога на один игровой автомат установлена Законом г. Москвы от 22.10.2003 N 62 "О ставках налога на игорный бизнес" и составляет 3750 руб. С учетом указанного оспариваемое решение правомерно только в части привлечения к ответственности за нерегистрацию объектов налогообложения в количестве 4 игровых автоматов и применения ответственности в виде штрафа в размере 45000 руб.
Уплаченная заявителем при подаче заявления в арбитражный суд государственная пошлина в сумме 2000 руб. подлежит возврату из федерального бюджета в соответствии с п. 5 ст. 333.40 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 167, 170, 171, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции ФНС России N 49 по г. Москве от 15.08.2005 N 270/271/276/277/279/281/282/283/284/285 "О привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения" в части привлечения к ответственности за нерегистрацию игровых автоматов типа "Stolbik" по количеству игровых мест, нерегистрацию игрового автомата с зав. N 02000001308 и неснятие с учета игрового автомата, зав. N 020000013568, и в части наложения штрафа, предусмотренного п. 7 ст. 366 Налогового кодекса РФ, в сумме 405000 руб.
Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину, уплаченную по платежному поручению от 24.08.2005 N 101, в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в месячный срок после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)