Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 28 марта 2000 года Дело N А 55-9998/99-29
Открытое акционерное общество "Самаранефтегаз" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Самарской области о признании недействительным решения от 07.10.99 N 03-37/24.
В обоснование иска указывается, что установление Правительством Российской Федерации Постановлением от 08.03.97 N 408 дифференцированных ставок акциза на нефть и газовый конденсат противоречит Федеральному закону "Об акцизах" и в связи с этим указанное Постановление не подлежит применению. В соответствии со ст. 17 Налогового кодекса налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, а отсутствие установленной Законом ставки налога обусловливает отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Решением от 03.12.99, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 25.01.2000 в иске отказано. При этом судебные инстанции исходили из того, что Постановление Правительства РФ N 408 от 08.04.97 принято в соответствии с п. 4 Федерального закона N 12-ФЗ от 10.01.97, в настоящее время в установленном Законом порядке не отменено и не признано недействующим.
В кассационной жалобе истец просит отменить судебные акты, указывая, что налогоплательщик обязан платить только законно установленные налоги и сборы, а акциз на нефть не является таковым, так как законодательно не определена его ставка.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия находит судебные акты подлежащими изменению по следующим основаниям.
Ходатайства истца о приостановлении производства по делу и направлении запроса в Конституционный Суд Российской Федерации судебной коллегией отклонены.
Как следует из материалов дела, Управлением МНС Российской Федерации по Самарской области по материалам камеральной проверки принято решение от 07.10.99 г. N 03-37/24, согласно которому с ОАО "Самаранефтегаз" взыскано 41 375 676 руб. акцизов на нефть и на основании ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - штраф в размере 40% от неуплаченной суммы акциза в сумме 16 550 270 руб.
При этом налоговый орган исходил из того, что Акционерное общество не начисляло акциз на нефть и не перечисляло соответствующие суммы в бюджет, тогда как, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 08.04.97 г. N 408, обязано было уплачивать акциз, исходя из дифференцированной ставки в 64 руб. 65 коп. за тонну нефти. Поскольку истец ранее совершал аналогичное правонарушение, размер штрафа, в соответствии с п. 4 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации, был увеличен на 100%.
Отказывая в иске, суды первой и апелляционной инстанций исходили из правомерности действий налогового органа. Однако при этом не было учтено, что п. ст. 4 Федерального закона "Об акцизах" (в редакции Федерального закона N 12-ФЗ от 10.01.97) установлено, что средневзвешенная ставка акциза на реализуемую нефть, включая газовый конденсат, составляет 55 руб. за одну тонну.
В соответствии с п. 3 ст. 4 дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза, установленной настоящим Федеральным законом, в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.97 N 408 "О дифференцированных ставках акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, добываемую на территории Российской Федерации" установлены дифференцированные ставки акциза, применяемые при расчетах за нефть и стабилизированный газовый конденсат, для АО "Самаранефтегаз" ставка акциза определена в 64 руб. 65 коп.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 11.11.97 N 16-П указал, что налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если Законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в Законе о налоге существенных элементов налогового обязательства.
Наделение законодательного органа Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовывать эти полномочия.
Исходя из указанных положений, судебная коллегия полагает, что при налогообложении истца следует применить ставку акциза на нефть, установленную Федеральным законом, - 55 руб. за 1 тонну.
Кроме того, Федеральный закон "Об акцизах" предписывает Правительству Российской Федерации разработать и утвердить методику дифференциации ставок акциза на нефть, включая газовый конденсат, по отдельным месторождениям в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий.
Правительство РФ в Постановлении от 08.04.97 N 408 устанавливает дифференцированные ставки акциза по предприятиям "впредь до утверждения ставок акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, пересчитанных на основе методики дифференциации таких ставок по отдельным месторождениям в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий", хотя возможность такого предварительного установления Правительством РФ ставок акциза Федеральным законом "Об акцизах" не предусмотрена.
Следовательно, ОАО "Самаранефтегаз" обязано платить акцизы на нефть в размере, установленном Федеральным законом, - 55 руб. за 1 тонну.
В связи с неправильным применением материального Закона судебные акты подлежат изменению.
Исходя из изложенного и руководствуясь п. 4 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
решение от 03.12.99 и Постановление апелляционной инстанции от 25.01.2000 Арбитражного суда Самарской области по делу N А 55-9998/99-29 изменить.
Решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Самарской области от 07.10.99 N 03-37/24 признать недействительным в части доначисления акцизов на нефть и применения штрафных санкций, исчисленных в размере, превышающем ставку акциза 55 руб. за тонну нефти.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 28.03.2000 N А55-9998/99-29
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 28 марта 2000 года Дело N А 55-9998/99-29
Открытое акционерное общество "Самаранефтегаз" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Самарской области о признании недействительным решения от 07.10.99 N 03-37/24.
В обоснование иска указывается, что установление Правительством Российской Федерации Постановлением от 08.03.97 N 408 дифференцированных ставок акциза на нефть и газовый конденсат противоречит Федеральному закону "Об акцизах" и в связи с этим указанное Постановление не подлежит применению. В соответствии со ст. 17 Налогового кодекса налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, а отсутствие установленной Законом ставки налога обусловливает отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Решением от 03.12.99, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 25.01.2000 в иске отказано. При этом судебные инстанции исходили из того, что Постановление Правительства РФ N 408 от 08.04.97 принято в соответствии с п. 4 Федерального закона N 12-ФЗ от 10.01.97, в настоящее время в установленном Законом порядке не отменено и не признано недействующим.
В кассационной жалобе истец просит отменить судебные акты, указывая, что налогоплательщик обязан платить только законно установленные налоги и сборы, а акциз на нефть не является таковым, так как законодательно не определена его ставка.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия находит судебные акты подлежащими изменению по следующим основаниям.
Ходатайства истца о приостановлении производства по делу и направлении запроса в Конституционный Суд Российской Федерации судебной коллегией отклонены.
Как следует из материалов дела, Управлением МНС Российской Федерации по Самарской области по материалам камеральной проверки принято решение от 07.10.99 г. N 03-37/24, согласно которому с ОАО "Самаранефтегаз" взыскано 41 375 676 руб. акцизов на нефть и на основании ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - штраф в размере 40% от неуплаченной суммы акциза в сумме 16 550 270 руб.
При этом налоговый орган исходил из того, что Акционерное общество не начисляло акциз на нефть и не перечисляло соответствующие суммы в бюджет, тогда как, согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 08.04.97 г. N 408, обязано было уплачивать акциз, исходя из дифференцированной ставки в 64 руб. 65 коп. за тонну нефти. Поскольку истец ранее совершал аналогичное правонарушение, размер штрафа, в соответствии с п. 4 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации, был увеличен на 100%.
Отказывая в иске, суды первой и апелляционной инстанций исходили из правомерности действий налогового органа. Однако при этом не было учтено, что п. ст. 4 Федерального закона "Об акцизах" (в редакции Федерального закона N 12-ФЗ от 10.01.97) установлено, что средневзвешенная ставка акциза на реализуемую нефть, включая газовый конденсат, составляет 55 руб. за одну тонну.
В соответствии с п. 3 ст. 4 дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством Российской Федерации для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза, установленной настоящим Федеральным законом, в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.97 N 408 "О дифференцированных ставках акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, добываемую на территории Российской Федерации" установлены дифференцированные ставки акциза, применяемые при расчетах за нефть и стабилизированный газовый конденсат, для АО "Самаранефтегаз" ставка акциза определена в 64 руб. 65 коп.
В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 11.11.97 N 16-П указал, что налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если Законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в Законе о налоге существенных элементов налогового обязательства.
Наделение законодательного органа Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовывать эти полномочия.
Исходя из указанных положений, судебная коллегия полагает, что при налогообложении истца следует применить ставку акциза на нефть, установленную Федеральным законом, - 55 руб. за 1 тонну.
Кроме того, Федеральный закон "Об акцизах" предписывает Правительству Российской Федерации разработать и утвердить методику дифференциации ставок акциза на нефть, включая газовый конденсат, по отдельным месторождениям в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий.
Правительство РФ в Постановлении от 08.04.97 N 408 устанавливает дифференцированные ставки акциза по предприятиям "впредь до утверждения ставок акциза на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, пересчитанных на основе методики дифференциации таких ставок по отдельным месторождениям в зависимости от их горно - геологических и экономико - географических условий", хотя возможность такого предварительного установления Правительством РФ ставок акциза Федеральным законом "Об акцизах" не предусмотрена.
Следовательно, ОАО "Самаранефтегаз" обязано платить акцизы на нефть в размере, установленном Федеральным законом, - 55 руб. за 1 тонну.
В связи с неправильным применением материального Закона судебные акты подлежат изменению.
Исходя из изложенного и руководствуясь п. 4 ст. 175, ст. 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия
ПОСТАНОВИЛА:
решение от 03.12.99 и Постановление апелляционной инстанции от 25.01.2000 Арбитражного суда Самарской области по делу N А 55-9998/99-29 изменить.
Решение Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Самарской области от 07.10.99 N 03-37/24 признать недействительным в части доначисления акцизов на нефть и применения штрафных санкций, исчисленных в размере, превышающем ставку акциза 55 руб. за тонну нефти.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)