Судебные решения, арбитраж
Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 16 июня 2003 г. Дело N А19-3933/03-41
Арбитражный суд Иркутской области в составе:
председательствующего Дягилевой И.П.,
судей: Матининой Л.Н., Ибрагимовой С.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Дягилевой И.П.,
при участии:
от истца: Шевченко Г.Ф. (доверенность от 24.01.2003 N 014/55),
от ответчика: Сверловой Т.В. (доверенность от 02.09.2002 N 13581),
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Ангарская швейная фабрика" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 7 апреля 2003 г. по делу N А19-3933/03-41, принятое Деревягиной Н.В. по заявлению ОАО "Ангарская швейная фабрика" к Инспекции МНС РФ по г. Ангарску Иркутской области о признании частично недействительным решения от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения",
ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания налога на имущество в сумме 907548 руб., пени по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., налоговых санкций за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп. До принятия решения заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил исковые требования, просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 по налогу на имущество в сумме 907548 руб., подпункта 2.1 "в" п. 2 пени по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп, подпункта 1.1 п. 1 по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, поскольку полагает, что судом при принятии решения неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, неправильно применены нормы материального права, а именно ОАО "Ангарская швейная фабрика" считает, что правомерно использовало льготу по налогу на имущество предприятий, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Кроме того, считают обоснованным уменьшение начисленной суммы амортизационных отчислений.
В отзыве на апелляционную жалобу ИМНС России по г. Ангарску и Иркутской области указала на законность решения суда и пояснила, что нормы материального права применены судом первой инстанции правильно, обстоятельства дела исследованы судом полно и всесторонне. Доводы ответчика, изложенные в апелляционной жалобе, не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании представитель заявителя жалобы поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель налогового органа в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, указанным в отзыве на жалобу.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции.
Как видно из материалов дела, ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Ангарская швейная фабрика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, составлен акт выездной налоговой проверки от 23.12.2002 N 01/4-27-535. По результатам проведенной проверки ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области принято решение N 01/4-27-535 от 23.01.2003 о привлечении ОАО "Ангарская швейная фабрика" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 181509 руб. 60 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 7250 руб. 00 коп.; по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неперечисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа 4336 руб. 00 коп.
Также указанным решением заявителю предложено перечислить в срок, указанный в требовании, неуплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 21680 руб. 00 коп., налог на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5770 руб. 14 коп.; по налогу на имущество 293074 руб. 10 коп.; по налогу на пользователей автомобильных дорог - 33860 руб. 27 коп., по налогу с продаж - 23381 руб. 00 коп.
Не согласившись с принятым решением, ОАО "Ангарская швейная фабрика", обратилось в суд с настоящим заявлением.
При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что расходы по приобретению имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, в связи с чем использование льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках льготах по налогу на имущество организаций", при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования и погашение процентов по кредиту является необоснованным.
Использование льготы при ремонте общежития, приносящего экономическую выгоду в виде арендной платы, необоснованно, поскольку общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", следовательно, облагается налогом в общеустановленном порядке.
Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда о необоснованном использовании льгот по налогу на имущество соответствует материалам дела и действующему законодательству по следующим основаниям.
Согласно ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Условием применения данной ставки является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств по отчетному году.
Из п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в законодательстве о налогах и сборах, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.
Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 345н, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
В соответствии с пп. 6, 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, в частности, начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения и изготовления этого объекта.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, принимая во внимание, что расходы по приобретению данного имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ОАО "Ангарская швейная фабрика" использована льгота на имущество предприятий неправомерно.
Согласно п. 5 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" имущество, сданное организацией в аренду полностью или частично и не используемое в основной деятельности, облагается налогом на имущество по ставке 2 процента, т.е. в общеустановленном порядке.
Таким образом, принимая во внимание, что общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", применение предприятием льготы по налогу на имущество, а также использование льготы при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования является необоснованным.
Доводы ОАО "Ангарская швейная фабрика" о правомерном использовании льготы а имущество организаций в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь, использование льготы при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования, по мнению суда апелляционной инстанции, является необоснованным, поскольку условием применения данной льготы в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" от 03.01.1996 N 2-оз является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году. Так как материалы дела не содержат доказательств соблюдения налогоплательщиком указанного условия, доводы ОАО "Ангарская швейная фабрика" не приняты во внимание.
При изложенных обстоятельствах, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
решение от 07.04.2003 по делу N А19-3933/03-41 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
от 16 июня 2003 г. Дело N А19-3933/03-41
Арбитражный суд Иркутской области в составе:
председательствующего Дягилевой И.П.,
судей: Матининой Л.Н., Ибрагимовой С.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Дягилевой И.П.,
при участии:
от истца: Шевченко Г.Ф. (доверенность от 24.01.2003 N 014/55),
от ответчика: Сверловой Т.В. (доверенность от 02.09.2002 N 13581),
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Ангарская швейная фабрика" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 7 апреля 2003 г. по делу N А19-3933/03-41, принятое Деревягиной Н.В. по заявлению ОАО "Ангарская швейная фабрика" к Инспекции МНС РФ по г. Ангарску Иркутской области о признании частично недействительным решения от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения",
ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания налога на имущество в сумме 907548 руб., пени по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., налоговых санкций за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп. До принятия решения заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил исковые требования, просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 по налогу на имущество в сумме 907548 руб., подпункта 2.1 "в" п. 2 пени по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп, подпункта 1.1 п. 1 по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, поскольку полагает, что судом при принятии решения неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, неправильно применены нормы материального права, а именно ОАО "Ангарская швейная фабрика" считает, что правомерно использовало льготу по налогу на имущество предприятий, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Кроме того, считают обоснованным уменьшение начисленной суммы амортизационных отчислений.
В отзыве на апелляционную жалобу ИМНС России по г. Ангарску и Иркутской области указала на законность решения суда и пояснила, что нормы материального права применены судом первой инстанции правильно, обстоятельства дела исследованы судом полно и всесторонне. Доводы ответчика, изложенные в апелляционной жалобе, не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании представитель заявителя жалобы поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель налогового органа в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, указанным в отзыве на жалобу.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции.
Как видно из материалов дела, ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Ангарская швейная фабрика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, составлен акт выездной налоговой проверки от 23.12.2002 N 01/4-27-535. По результатам проведенной проверки ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области принято решение N 01/4-27-535 от 23.01.2003 о привлечении ОАО "Ангарская швейная фабрика" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 181509 руб. 60 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 7250 руб. 00 коп.; по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неперечисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа 4336 руб. 00 коп.
Также указанным решением заявителю предложено перечислить в срок, указанный в требовании, неуплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 21680 руб. 00 коп., налог на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5770 руб. 14 коп.; по налогу на имущество 293074 руб. 10 коп.; по налогу на пользователей автомобильных дорог - 33860 руб. 27 коп., по налогу с продаж - 23381 руб. 00 коп.
Не согласившись с принятым решением, ОАО "Ангарская швейная фабрика", обратилось в суд с настоящим заявлением.
При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что расходы по приобретению имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, в связи с чем использование льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках льготах по налогу на имущество организаций", при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования и погашение процентов по кредиту является необоснованным.
Использование льготы при ремонте общежития, приносящего экономическую выгоду в виде арендной платы, необоснованно, поскольку общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", следовательно, облагается налогом в общеустановленном порядке.
Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда о необоснованном использовании льгот по налогу на имущество соответствует материалам дела и действующему законодательству по следующим основаниям.
Согласно ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Условием применения данной ставки является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств по отчетному году.
Из п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в законодательстве о налогах и сборах, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.
Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 345н, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
В соответствии с пп. 6, 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, в частности, начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения и изготовления этого объекта.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, принимая во внимание, что расходы по приобретению данного имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ОАО "Ангарская швейная фабрика" использована льгота на имущество предприятий неправомерно.
Согласно п. 5 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" имущество, сданное организацией в аренду полностью или частично и не используемое в основной деятельности, облагается налогом на имущество по ставке 2 процента, т.е. в общеустановленном порядке.
Таким образом, принимая во внимание, что общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", применение предприятием льготы по налогу на имущество, а также использование льготы при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования является необоснованным.
Доводы ОАО "Ангарская швейная фабрика" о правомерном использовании льготы а имущество организаций в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь, использование льготы при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования, по мнению суда апелляционной инстанции, является необоснованным, поскольку условием применения данной льготы в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" от 03.01.1996 N 2-оз является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году. Так как материалы дела не содержат доказательств соблюдения налогоплательщиком указанного условия, доводы ОАО "Ангарская швейная фабрика" не приняты во внимание.
При изложенных обстоятельствах, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
решение от 07.04.2003 по делу N А19-3933/03-41 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АПЕЛЛЯЦИОННОЙ ИНСТАНЦИИ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 16.06.2003 ПО ДЕЛУ N А19-3933/03-41
Разделы:Налог на имущество организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
от 16 июня 2003 г. Дело N А19-3933/03-41
Арбитражный суд Иркутской области в составе:
председательствующего Дягилевой И.П.,
судей: Матининой Л.Н., Ибрагимовой С.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Дягилевой И.П.,
при участии:
от истца: Шевченко Г.Ф. (доверенность от 24.01.2003 N 014/55),
от ответчика: Сверловой Т.В. (доверенность от 02.09.2002 N 13581),
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Ангарская швейная фабрика" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 7 апреля 2003 г. по делу N А19-3933/03-41, принятое Деревягиной Н.В. по заявлению ОАО "Ангарская швейная фабрика" к Инспекции МНС РФ по г. Ангарску Иркутской области о признании частично недействительным решения от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения",
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания налога на имущество в сумме 907548 руб., пени по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., налоговых санкций за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп. До принятия решения заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил исковые требования, просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 по налогу на имущество в сумме 907548 руб., подпункта 2.1 "в" п. 2 пени по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп, подпункта 1.1 п. 1 по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, поскольку полагает, что судом при принятии решения неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, неправильно применены нормы материального права, а именно ОАО "Ангарская швейная фабрика" считает, что правомерно использовало льготу по налогу на имущество предприятий, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Кроме того, считают обоснованным уменьшение начисленной суммы амортизационных отчислений.
В отзыве на апелляционную жалобу ИМНС России по г. Ангарску и Иркутской области указала на законность решения суда и пояснила, что нормы материального права применены судом первой инстанции правильно, обстоятельства дела исследованы судом полно и всесторонне. Доводы ответчика, изложенные в апелляционной жалобе, не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании представитель заявителя жалобы поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель налогового органа в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, указанным в отзыве на жалобу.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции.
Как видно из материалов дела, ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Ангарская швейная фабрика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, составлен акт выездной налоговой проверки от 23.12.2002 N 01/4-27-535. По результатам проведенной проверки ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области принято решение N 01/4-27-535 от 23.01.2003 о привлечении ОАО "Ангарская швейная фабрика" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 181509 руб. 60 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 7250 руб. 00 коп.; по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неперечисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа 4336 руб. 00 коп.
Также указанным решением заявителю предложено перечислить в срок, указанный в требовании, неуплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 21680 руб. 00 коп., налог на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5770 руб. 14 коп.; по налогу на имущество 293074 руб. 10 коп.; по налогу на пользователей автомобильных дорог - 33860 руб. 27 коп., по налогу с продаж - 23381 руб. 00 коп.
Не согласившись с принятым решением, ОАО "Ангарская швейная фабрика", обратилось в суд с настоящим заявлением.
При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что расходы по приобретению имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, в связи с чем использование льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках льготах по налогу на имущество организаций", при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования и погашение процентов по кредиту является необоснованным.
Использование льготы при ремонте общежития, приносящего экономическую выгоду в виде арендной платы, необоснованно, поскольку общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", следовательно, облагается налогом в общеустановленном порядке.
Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда о необоснованном использовании льгот по налогу на имущество соответствует материалам дела и действующему законодательству по следующим основаниям.
Согласно ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Условием применения данной ставки является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств по отчетному году.
Из п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в законодательстве о налогах и сборах, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.
Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 345н, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
В соответствии с пп. 6, 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, в частности, начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения и изготовления этого объекта.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, принимая во внимание, что расходы по приобретению данного имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ОАО "Ангарская швейная фабрика" использована льгота на имущество предприятий неправомерно.
Согласно п. 5 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" имущество, сданное организацией в аренду полностью или частично и не используемое в основной деятельности, облагается налогом на имущество по ставке 2 процента, т.е. в общеустановленном порядке.
Таким образом, принимая во внимание, что общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", применение предприятием льготы по налогу на имущество, а также использование льготы при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования является необоснованным.
Доводы ОАО "Ангарская швейная фабрика" о правомерном использовании льготы а имущество организаций в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь, использование льготы при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования, по мнению суда апелляционной инстанции, является необоснованным, поскольку условием применения данной льготы в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" от 03.01.1996 N 2-оз является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году. Так как материалы дела не содержат доказательств соблюдения налогоплательщиком указанного условия, доводы ОАО "Ангарская швейная фабрика" не приняты во внимание.
При изложенных обстоятельствах, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 07.04.2003 по делу N А19-3933/03-41 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
И.П.ДЯГИЛЕВА
И.П.ДЯГИЛЕВА
Судьи:
Л.Н.МАТИНИНА
С.Ю.ИБРАГИМОВА
Л.Н.МАТИНИНА
С.Ю.ИБРАГИМОВА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
от 16 июня 2003 г. Дело N А19-3933/03-41
Арбитражный суд Иркутской области в составе:
председательствующего Дягилевой И.П.,
судей: Матининой Л.Н., Ибрагимовой С.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Дягилевой И.П.,
при участии:
от истца: Шевченко Г.Ф. (доверенность от 24.01.2003 N 014/55),
от ответчика: Сверловой Т.В. (доверенность от 02.09.2002 N 13581),
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ОАО "Ангарская швейная фабрика" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 7 апреля 2003 г. по делу N А19-3933/03-41, принятое Деревягиной Н.В. по заявлению ОАО "Ангарская швейная фабрика" к Инспекции МНС РФ по г. Ангарску Иркутской области о признании частично недействительным решения от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения",
УСТАНОВИЛ:
ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании недействительным решения ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания налога на имущество в сумме 907548 руб., пени по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп., налоговых санкций за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп. До принятия решения заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил исковые требования, просил признать незаконным решение от 23.01.2003 N 01/4-27-535 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части подпункта 2.1 "б" п. 2 по налогу на имущество в сумме 907548 руб., подпункта 2.1 "в" п. 2 пени по налогу на имущество в сумме 273452 руб. 76 коп, подпункта 1.1 п. 1 по налоговым санкциям за неуплату налога на имущество в размере 181509 руб. 60 коп.
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым решением, ОАО "Ангарская швейная фабрика" обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение отменить, поскольку полагает, что судом при принятии решения неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, неправильно применены нормы материального права, а именно ОАО "Ангарская швейная фабрика" считает, что правомерно использовало льготу по налогу на имущество предприятий, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Кроме того, считают обоснованным уменьшение начисленной суммы амортизационных отчислений.
В отзыве на апелляционную жалобу ИМНС России по г. Ангарску и Иркутской области указала на законность решения суда и пояснила, что нормы материального права применены судом первой инстанции правильно, обстоятельства дела исследованы судом полно и всесторонне. Доводы ответчика, изложенные в апелляционной жалобе, не соответствуют обстоятельствам дела.
В судебном заседании представитель заявителя жалобы поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
Представитель налогового органа в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, указанным в отзыве на жалобу.
Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции.
Как видно из материалов дела, ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Ангарская швейная фабрика" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 31.12.2001, составлен акт выездной налоговой проверки от 23.12.2002 N 01/4-27-535. По результатам проведенной проверки ИМНС РФ по г. Ангарску Иркутской области принято решение N 01/4-27-535 от 23.01.2003 о привлечении ОАО "Ангарская швейная фабрика" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 181509 руб. 60 коп., за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 7250 руб. 00 коп.; по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неперечисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа 4336 руб. 00 коп.
Также указанным решением заявителю предложено перечислить в срок, указанный в требовании, неуплаченный налог на добавленную стоимость в сумме 21680 руб. 00 коп., налог на имущество в сумме 907548 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5770 руб. 14 коп.; по налогу на имущество 293074 руб. 10 коп.; по налогу на пользователей автомобильных дорог - 33860 руб. 27 коп., по налогу с продаж - 23381 руб. 00 коп.
Не согласившись с принятым решением, ОАО "Ангарская швейная фабрика", обратилось в суд с настоящим заявлением.
При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что расходы по приобретению имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, в связи с чем использование льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом "г" п. 1 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках льготах по налогу на имущество организаций", при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования и погашение процентов по кредиту является необоснованным.
Использование льготы при ремонте общежития, приносящего экономическую выгоду в виде арендной платы, необоснованно, поскольку общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", следовательно, облагается налогом в общеустановленном порядке.
Суд апелляционной инстанции считает, что вывод суда о необоснованном использовании льгот по налогу на имущество соответствует материалам дела и действующему законодательству по следующим основаниям.
Согласно ст. 2 Закона Иркутской области от 03.01.1996 N 2-оз "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" ставка налога на имущество организаций устанавливается в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь. Условием применения данной ставки является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств по отчетному году.
Из п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в законодательстве о налогах и сборах, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 26, 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств.
Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 345н, имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
В соответствии с пп. 6, 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, в частности, начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения и изготовления этого объекта.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, принимая во внимание, что расходы по приобретению данного имущества, в том числе его монтажу, не могут быть отнесены к ремонту, модернизации и реконструкции основных средств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что ОАО "Ангарская швейная фабрика" использована льгота на имущество предприятий неправомерно.
Согласно п. 5 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" имущество, сданное организацией в аренду полностью или частично и не используемое в основной деятельности, облагается налогом на имущество по ставке 2 процента, т.е. в общеустановленном порядке.
Таким образом, принимая во внимание, что общежитие не используется в основной деятельности ОАО "Ангарская швейная фабрика", применение предприятием льготы по налогу на имущество, а также использование льготы при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования является необоснованным.
Доводы ОАО "Ангарская швейная фабрика" о правомерном использовании льготы а имущество организаций в размере 1 процента от налогооблагаемой базы для организаций, производящих текстильные изделия, одежду и обувь, использование льготы при направлении амортизационных отчислений на приобретение швейных машин и монтаж швейного оборудования, по мнению суда апелляционной инстанции, является необоснованным, поскольку условием применения данной льготы в соответствии с п. 4 ст. 2 Закона Иркутской области "О ставках и льготах по налогу на имущество организаций" от 03.01.1996 N 2-оз является полное использование амортизационных отчислений данного отчетного года на восстановление основных средств в отчетном году. Так как материалы дела не содержат доказательств соблюдения налогоплательщиком указанного условия, доводы ОАО "Ангарская швейная фабрика" не приняты во внимание.
При изложенных обстоятельствах, по результатам рассмотрения апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 07.04.2003 по делу N А19-3933/03-41 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Председательствующий
И.П.ДЯГИЛЕВА
И.П.ДЯГИЛЕВА
Судьи:
Л.Н.МАТИНИНА
С.Ю.ИБРАГИМОВА
Л.Н.МАТИНИНА
С.Ю.ИБРАГИМОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)