Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 19 ноября 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А.,
судей Алексеева С.В., Шишовой О.А.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) Сергеева Т.Н. - дов. N СТ-158 от 01.01.2012,
от ответчика (заинтересованного лица) Горюнов А.И. - дов. от 17.04.2012,
рассмотрев 12.11.2012 в судебном заседании кассационную
жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
на решение от 13.03.2012
Арбитражного суда города Москвы
принятое судьей Бедрацкой А.В.
на постановление от 01.06.2012
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Окуловой Н.О., Нагаевым Р.Г., Крекотневым С.Н.,
по иску (заявлению) ОАО "Северский трубный завод"
о признании решения недействительным
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5.
установил:
ОАО "Северский трубный завод" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - Инспекция, налоговый орган) N 56-16-08/45/1325/312 от 15.09.2011.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 13.03.2012, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2012, требования Общества удовлетворены.
Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит об отмене судебных актов.
Выслушав представителя Инспекции, поддержавшего доводы кассационной жалобы, представителя Общества, возражавшего против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах и в приобщенном к материалам дела отзыве, проверив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.
Судами установлено и подтверждается материалами дела, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 месяца 2011 года принято оспариваемое решение от 15.09.2011 N 56-16-08/45/1325/312 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым заявителю отказано в зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами РФ в размере 570594 руб.
Решением ФНС России от 27.112.20101 N ЯК-4-9/22269@ указанное решение оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу.
Удовлетворяя требования Общества, суды на основании исследования и оценки представленных доказательств и с учетом положений статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 5 статьи 81, пункта 8 статьи 274, пунктами 1, 2 статьи 311 НК РФ исходили из того, что уплаченная заявителем в соответствии с законодательством иностранного государства сумма налога на прибыль подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период, а право заявителя на проведение зачета в порядке статьи 311 НК РФ не зависит от наличия или отсутствия у него убытка в отчетном периоде.
Суд кассационной инстанции находит этот выход правильным.
В соответствии со ст. 313 НК РФ плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговой базой по налогу на прибыль согласно ст. 274 Кодекса является денежное выражение прибыли, которой в соответствии со ст. 247 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.
При этом ст. 311 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.
Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой
организацией налога на прибыль в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (п. 3 ст. 311 Кодекса).
Таким образом, из системного толкования норм Кодекса следует, что сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период.
В соответствии с п. 5.9. Приказа ФНС России N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения", по строке 240 листа 02 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, рассчитанного и уплаченного по доходам, полученным за границей.
По строке 050 листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Показатель строки 190 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 220 и 250.
В связи с чем, налогоплательщик заполнил строку 050 листа 01.
По строке 080 листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 листа 02. Данный
показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02. Показатель строки 200 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 230 и 260. В связи с чем, налогоплательщик заполнил строку 080 листа 01.
Приказом не предусмотрен разный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль для организаций, получивших в отчетном периоде прибыль, и для организаций, получивших в отчетном периоде убыток.
Таким образом, налогоплательщик при заполнении налоговой декларации по
налогу на прибыль указал сумму налога, уплаченную за пределами РФ и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.
При этом право налогоплательщика на проведение зачета в налоговой декларации, предусмотренное ст. 311 Кодекса, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде.
Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утв. Приказом Минфина N 54н) заявитель правомерно указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.
Суммы процентов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, включены в сумму, налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 Лист 02 Приложение N 1.
Указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В связи с этим, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток.
Суд кассационной инстанции считает, что судами при рассмотрении спора правильно, в соответствии с положениями ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дел, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод по делу.
Доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе, были предметом проверки судебных инстанций, им дана правильная правовая оценка.
Кассационная инстанция в силу ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими, о том, какая норма материального права должна быть применена и какое решение, постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела.
Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены. Оснований, предусмотренных ст. 288 АПК РФ для отмены судебных актов, не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2012 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2012 оставить без изменения, кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - без удовлетворения.
Председательствующий судья
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
С.В.АЛЕКСЕЕВ
О.А.ШИШОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 19.11.2012 ПО ДЕЛУ N А40-126886/11-20-517
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 ноября 2012 г. по делу N А40-126886/11-20-517
Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 19 ноября 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего-судьи Черпухиной В.А.,
судей Алексеева С.В., Шишовой О.А.,
при участии в заседании:
от истца (заявителя) Сергеева Т.Н. - дов. N СТ-158 от 01.01.2012,
от ответчика (заинтересованного лица) Горюнов А.И. - дов. от 17.04.2012,
рассмотрев 12.11.2012 в судебном заседании кассационную
жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5
на решение от 13.03.2012
Арбитражного суда города Москвы
принятое судьей Бедрацкой А.В.
на постановление от 01.06.2012
Девятого арбитражного апелляционного суда,
принятое судьями Окуловой Н.О., Нагаевым Р.Г., Крекотневым С.Н.,
по иску (заявлению) ОАО "Северский трубный завод"
о признании решения недействительным
к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5.
установил:
ОАО "Северский трубный завод" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - Инспекция, налоговый орган) N 56-16-08/45/1325/312 от 15.09.2011.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 13.03.2012, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2012, требования Общества удовлетворены.
Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит об отмене судебных актов.
Выслушав представителя Инспекции, поддержавшего доводы кассационной жалобы, представителя Общества, возражавшего против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в судебных актах и в приобщенном к материалам дела отзыве, проверив материалы дела, суд кассационной инстанции приходит к следующему.
Судами установлено и подтверждается материалами дела, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 месяца 2011 года принято оспариваемое решение от 15.09.2011 N 56-16-08/45/1325/312 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым заявителю отказано в зачете суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами РФ в размере 570594 руб.
Решением ФНС России от 27.112.20101 N ЯК-4-9/22269@ указанное решение оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу.
Удовлетворяя требования Общества, суды на основании исследования и оценки представленных доказательств и с учетом положений статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 5 статьи 81, пункта 8 статьи 274, пунктами 1, 2 статьи 311 НК РФ исходили из того, что уплаченная заявителем в соответствии с законодательством иностранного государства сумма налога на прибыль подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период, а право заявителя на проведение зачета в порядке статьи 311 НК РФ не зависит от наличия или отсутствия у него убытка в отчетном периоде.
Суд кассационной инстанции находит этот выход правильным.
В соответствии со ст. 313 НК РФ плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговой базой по налогу на прибыль согласно ст. 274 Кодекса является денежное выражение прибыли, которой в соответствии со ст. 247 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.
При этом ст. 311 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.
Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой
организацией налога на прибыль в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (п. 3 ст. 311 Кодекса).
Таким образом, из системного толкования норм Кодекса следует, что сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в Российской Федерации за соответствующий период.
В соответствии с п. 5.9. Приказа ФНС России N ММВ-7-3/730@ от 15.12.2010 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения", по строке 240 листа 02 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога, рассчитанного и уплаченного по доходам, полученным за границей.
По строке 050 листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02. Показатель строки 190 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 220 и 250.
В связи с чем, налогоплательщик заполнил строку 050 листа 01.
По строке 080 листа 01 в декларации по налогу на прибыль указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 листа 02. Данный
показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02. Показатель строки 200 в налоговой декларации налогоплательщика меньше суммы строк 230 и 260. В связи с чем, налогоплательщик заполнил строку 080 листа 01.
Приказом не предусмотрен разный порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль для организаций, получивших в отчетном периоде прибыль, и для организаций, получивших в отчетном периоде убыток.
Таким образом, налогоплательщик при заполнении налоговой декларации по
налогу на прибыль указал сумму налога, уплаченную за пределами РФ и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.
При этом право налогоплательщика на проведение зачета в налоговой декларации, предусмотренное ст. 311 Кодекса, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде.
Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утв. Приказом Минфина N 54н) заявитель правомерно указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.
Суммы процентов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, включены в сумму, налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 Лист 02 Приложение N 1.
Указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В связи с этим, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток.
Суд кассационной инстанции считает, что судами при рассмотрении спора правильно, в соответствии с положениями ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дел, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод по делу.
Доводы Инспекции, изложенные в кассационной жалобе, были предметом проверки судебных инстанций, им дана правильная правовая оценка.
Кассационная инстанция в силу ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими, о том, какая норма материального права должна быть применена и какое решение, постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела.
Нормы материального права при разрешении спора применены правильно, требования процессуального закона соблюдены. Оснований, предусмотренных ст. 288 АПК РФ для отмены судебных актов, не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.03.2012 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2012 оставить без изменения, кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - без удовлетворения.
Председательствующий судья
В.А.ЧЕРПУХИНА
Судьи
С.В.АЛЕКСЕЕВ
О.А.ШИШОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)