Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 7 июня 2005 г. Дело N А40-19931/05-143-202
Резолютивная часть решения объявлена 07.06.2005.
Полный текст решения изготовлен 07.06.2005.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи К., протокол судебного заседания вела секретарь судебного заседания Р., рассмотрев дело по заявлению ООО "Роберт Бош" к ответчику - ИФНС России N 27 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС от 09.03.2005 N 1-15/05-152 в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в размере 4579180 руб. и соответствующей суммы пени, при участии: от ООО "Роберт Бош" - Т., доверенность от 12.05.2005 N 4-774, паспорт N 45 03 124169, выдан ОВД "Проспект Вернадского" УВД ЗАО г. Москвы 17.08.2002; Н., доверенность от 18.04.2005 N 3с-376, паспорт N АА0427539, выдан 001 Республика Армения 15.06.1996, от ИФНС России N 27 по г. Москве - Б., доверенность от 31.12.2005 N 18, удостоверение от 11.10.2004 N 214604,
в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением обратилось ООО "Роберт Бош" к ИФНС России N 27 по г. Москве на предмет признания недействительным решения от 09.03.2005 N 1-15/05-152 в части доначисления налога на прибыль за 2001 год в размере 4579180 руб. и соответствующей суммы пени.
Обосновывая заявленные требования, заявитель ссылается на то, что правомерно применил п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и уменьшил налогооблагаемую прибыль в размере 13083371 руб. за 2001 год, направив данную сумму на покрытие убытков прошлых лет.
Налоговый орган с требованием заявителя не согласен, представил в суд письменный отзыв с возражениями. Обосновывая свою позицию по возражениям, налоговый орган считает, что заявитель вправе был применить льготу, связанную с покрытием убытка прошлых лет только в пределах суммы прибыли за 2001 г. в размере 3707000,00 руб. Иными словами, налоговый орган считает, что применение п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" возможно только в части направления к зачету убытков прошлых лет чистой прибыли, остающейся у предприятия после исчисления налога на прибыль.
Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Инспекцией ФНС России N 27 по г. Москве по результатам комплексной выездной налоговой проверки ООО "Роберт Бош" по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 31.12.2003 составлен акт от 11.02.2005 N 1-15/5-152 (л. д. 9 - 39) и вынесено решение от 09.03.2005 N 1-15/05-152 о привлечении ООО "Роберт Бош" к налоговой ответственности (л. д. 40 - 67).
Суд считает выводы, содержащиеся в решении от 09.03.2005 N 1-15/15-152, необоснованными и противоречащими законодательству в части доначисления налога на прибыль за 2001 в размере 4579180 руб. и соответствующей суммы пени (применение льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций").
Указанное решение подлежит признанию недействительным в соответствующей части (пункт 1.5.1 решения, подпункт "б" пункта 1.6, с. 15 в соответствующей части), как нарушающее права и законные интересы заявителя.
Как следует из пункта 1.5.1 решения от 09.03.2005 N 1-15/05-152, заявитель неправомерно, по мнению ИФНС, использовал льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в размере 13083371 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2001 год в размере 4579180 руб.
Данный вывод основывается на том, что, по мнению ответчика, сумма льготы может быть предоставлена только в пределах суммы прибыли по данным бухгалтерской отчетности за 2001 год, направленной на покрытие убытков прошлых лет в соответствии с решением годового собрания участников, то есть в размере 3.707.000 руб.
Таким образом, налоговый орган допускает возможность использования заявителем соответствующей льготы только в пределах прибыли, остающейся у организации после налогообложения и отраженной по строке 160 Формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2001 год.
Суд считает, что данный вывод налогового органа ошибочен и основан на неправильном понимании и, соответственно, на неправомерном толковании п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Так, пункт 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" одним из условий для использования перечисленных в нем льгот указывает условие осуществления предприятиями и организациями затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Что касается льготы, предусмотренной п. 5 этой же статьи, то Закон не связывает право на освобождение части прибыли от уплаты налога с данными бухгалтерской отчетности (баланса) и наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году по данным годового бухгалтерского отчета убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Таким образом, указанная льгота не связана с затратами и расходами налогоплательщика и заключается в праве не уплачивать налог с части, подлежащей налогообложению прибыли, направленной на покрытие убытков.
Исходя из п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, работ, услуг. Согласно той же статье 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль признается объектом налогообложения.
Таким образом, при определении условий использования льготы, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", должно приниматься во внимание понятие прибыли, определяемое в самом Законе. То есть указанная льгота предполагает уменьшение налогооблагаемой прибыли, определяемой в соответствии с Законом, направленной на покрытие убытка.
При этом для целей применения данной конкретной льготой Законом не устанавливается требования направления на покрытие убытка прибыли, остающейся у организации после уплаты налогов.
Комплексный анализ положений Закона позволяет сделать вывод о том, что в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с термином "прибыль" используется собственно термин "прибыль, остающаяся в распоряжении организации".
В частности, п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" одним из условий для использования перечисленных в нем льгот указывает условие осуществления организациями затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Однако п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не связывает право на освобождение части прибыли от уплаты налога с данными бухгалтерской отчетности (баланса) и наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем периоде.
Учитывая изложенное, суд считает, что заявитель, применяя льготу по прибыли, предусмотренную п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", совершенно правомерно направляет на покрытие убытка прошлых лет сумму налогооблагаемой прибыли, а не прибыль, исчисленную после соответствующего налогообложения.
Руководствуясь п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
1. Признать недействительным решение ИФНС России N 27 по г. Москве от 09.03.2005 N 1-15/05-152 в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в размере 4579180 руб. и соответствующей суммы пени, как противоречащее п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В данной части решение суда подлежит немедленному исполнению.
2. Возвратить заявителю из бюджета уплаченную при подаче заявления гос. пошлину в сумме 2000 руб.
3. Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд г. Москвы в течение одного месяца с даты принятия решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 07.06.2005 ПО ДЕЛУ N А40-19931/05-143-202
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 7 июня 2005 г. Дело N А40-19931/05-143-202
Резолютивная часть решения объявлена 07.06.2005.
Полный текст решения изготовлен 07.06.2005.
Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи К., протокол судебного заседания вела секретарь судебного заседания Р., рассмотрев дело по заявлению ООО "Роберт Бош" к ответчику - ИФНС России N 27 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС от 09.03.2005 N 1-15/05-152 в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в размере 4579180 руб. и соответствующей суммы пени, при участии: от ООО "Роберт Бош" - Т., доверенность от 12.05.2005 N 4-774, паспорт N 45 03 124169, выдан ОВД "Проспект Вернадского" УВД ЗАО г. Москвы 17.08.2002; Н., доверенность от 18.04.2005 N 3с-376, паспорт N АА0427539, выдан 001 Республика Армения 15.06.1996, от ИФНС России N 27 по г. Москве - Б., доверенность от 31.12.2005 N 18, удостоверение от 11.10.2004 N 214604,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением обратилось ООО "Роберт Бош" к ИФНС России N 27 по г. Москве на предмет признания недействительным решения от 09.03.2005 N 1-15/05-152 в части доначисления налога на прибыль за 2001 год в размере 4579180 руб. и соответствующей суммы пени.
Обосновывая заявленные требования, заявитель ссылается на то, что правомерно применил п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и уменьшил налогооблагаемую прибыль в размере 13083371 руб. за 2001 год, направив данную сумму на покрытие убытков прошлых лет.
Налоговый орган с требованием заявителя не согласен, представил в суд письменный отзыв с возражениями. Обосновывая свою позицию по возражениям, налоговый орган считает, что заявитель вправе был применить льготу, связанную с покрытием убытка прошлых лет только в пределах суммы прибыли за 2001 г. в размере 3707000,00 руб. Иными словами, налоговый орган считает, что применение п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" возможно только в части направления к зачету убытков прошлых лет чистой прибыли, остающейся у предприятия после исчисления налога на прибыль.
Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Инспекцией ФНС России N 27 по г. Москве по результатам комплексной выездной налоговой проверки ООО "Роберт Бош" по вопросу соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 31.12.2003 составлен акт от 11.02.2005 N 1-15/5-152 (л. д. 9 - 39) и вынесено решение от 09.03.2005 N 1-15/05-152 о привлечении ООО "Роберт Бош" к налоговой ответственности (л. д. 40 - 67).
Суд считает выводы, содержащиеся в решении от 09.03.2005 N 1-15/15-152, необоснованными и противоречащими законодательству в части доначисления налога на прибыль за 2001 в размере 4579180 руб. и соответствующей суммы пени (применение льготы по налогу на прибыль в соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций").
Указанное решение подлежит признанию недействительным в соответствующей части (пункт 1.5.1 решения, подпункт "б" пункта 1.6, с. 15 в соответствующей части), как нарушающее права и законные интересы заявителя.
Как следует из пункта 1.5.1 решения от 09.03.2005 N 1-15/05-152, заявитель неправомерно, по мнению ИФНС, использовал льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в размере 13083371 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2001 год в размере 4579180 руб.
Данный вывод основывается на том, что, по мнению ответчика, сумма льготы может быть предоставлена только в пределах суммы прибыли по данным бухгалтерской отчетности за 2001 год, направленной на покрытие убытков прошлых лет в соответствии с решением годового собрания участников, то есть в размере 3.707.000 руб.
Таким образом, налоговый орган допускает возможность использования заявителем соответствующей льготы только в пределах прибыли, остающейся у организации после налогообложения и отраженной по строке 160 Формы 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2001 год.
Суд считает, что данный вывод налогового органа ошибочен и основан на неправильном понимании и, соответственно, на неправомерном толковании п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Так, пункт 1 статьи 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" одним из условий для использования перечисленных в нем льгот указывает условие осуществления предприятиями и организациями затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Что касается льготы, предусмотренной п. 5 этой же статьи, то Закон не связывает право на освобождение части прибыли от уплаты налога с данными бухгалтерской отчетности (баланса) и наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Согласно п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году по данным годового бухгалтерского отчета убыток (за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Таким образом, указанная льгота не связана с затратами и расходами налогоплательщика и заключается в праве не уплачивать налог с части, подлежащей налогообложению прибыли, направленной на покрытие убытков.
Исходя из п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" убыток определяется по данным бухгалтерского баланса за предыдущие налоговые периоды, льготируется же прибыль, подлежащая налогообложению в текущем периоде, определяемая по расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.
В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль от реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, работ, услуг. Согласно той же статье 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль признается объектом налогообложения.
Таким образом, при определении условий использования льготы, предусмотренной п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", должно приниматься во внимание понятие прибыли, определяемое в самом Законе. То есть указанная льгота предполагает уменьшение налогооблагаемой прибыли, определяемой в соответствии с Законом, направленной на покрытие убытка.
При этом для целей применения данной конкретной льготой Законом не устанавливается требования направления на покрытие убытка прибыли, остающейся у организации после уплаты налогов.
Комплексный анализ положений Закона позволяет сделать вывод о том, что в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с термином "прибыль" используется собственно термин "прибыль, остающаяся в распоряжении организации".
В частности, п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" одним из условий для использования перечисленных в нем льгот указывает условие осуществления организациями затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Однако п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не связывает право на освобождение части прибыли от уплаты налога с данными бухгалтерской отчетности (баланса) и наличием прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога в текущем периоде.
Учитывая изложенное, суд считает, что заявитель, применяя льготу по прибыли, предусмотренную п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", совершенно правомерно направляет на покрытие убытка прошлых лет сумму налогооблагаемой прибыли, а не прибыль, исчисленную после соответствующего налогообложения.
Руководствуясь п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
1. Признать недействительным решение ИФНС России N 27 по г. Москве от 09.03.2005 N 1-15/05-152 в части доначисления налога на прибыль за 2001 г. в размере 4579180 руб. и соответствующей суммы пени, как противоречащее п. 5 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В данной части решение суда подлежит немедленному исполнению.
2. Возвратить заявителю из бюджета уплаченную при подаче заявления гос. пошлину в сумме 2000 руб.
3. Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд г. Москвы в течение одного месяца с даты принятия решения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)