Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 31 августа 2006 года Дело N Ф04-5724/2006(26118-А70-32)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области г. Тобольск на решение от 24.04.2006 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-6/14-06 по заявлению предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Головковой Натальи Петровны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области г. Тобольск о признании недействительным решения,
Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, Головкова Наталья Петровна (далее по тексту предприниматель Головкова Н.П.) обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области г. Тобольск (далее по тексту Инспекция) от 16.07.2005 N 655 в части начисления налога на добавленную стоимость за 2003 - 2004 годы в сумме 85295 рублей, соответствующих пеней, штрафных санкций в сумме 178021,90 рублей; начисления налога на доходы физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, за 2003 год в сумме 5085 рублей, соответствующих пеней и штрафных санкций в сумме 7119 рублей; начисления единого социального налога за 2003 - 2004 годы в сумме 7969,54 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафных санкций в размере 10125,40 рублей; начисления налога на доходы физических лиц (наемных работников) за 2003 - 2004 годы в сумме 11837 рублей, соответствующих пеней и штрафных санкций в размере 3767,40 рублей; начисления единого налога на вмененный доход за 2003 - 2004 годы в сумме 1083 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафных санкций в сумме 216,60 рублей, штрафных санкций в размере 2150 рублей, начисленных на основании статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением от 24.04.2006 Арбитражного суда Тюменской области требования удовлетворены частично.
Суд решение Инспекции признал незаконным и не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации о привлечении предпринимателя Головковой Н.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 876,52 рублей за неполную уплату ЕСН за 2003 год; по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5259,19 рублей за непредставление декларации по ЕСН за 2003 год; по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 14922,40 рублей за неполную уплату НДС за I, II, III кварталы 2003 года; по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 153073,20 рублей за непредставление налоговых деклараций по НДС за I, II, III кварталы 2003 года; по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 90,40 рублей за неполную уплату ЕНВД за 2003 год; по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 126,20 рублей за неполную уплату ЕНВД за 2004 год; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1372,80 рублей за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2002 год; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 760,60 рублей за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2003 год; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 234 рублей за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2004 год; по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1400 рублей за непредставление в налоговый орган сведений на физических лиц за 2002 год - 7 сведений; за 2003 год - 5 сведений; за 2004 год - 2 сведения; за непредставление документов по форме 1-НДФЛ за 2002 год - 7 документов; за 2003 год - 5 документов; за 2004 год - 2 документа; по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 466,18 рублей за неполную уплату ЕСН за работников за 2003 год; по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2796,73 рублей за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2003 год; по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 251,18 рублей за неполную уплату ЕСН за работников за 2004 год; по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 350 рублей за непредставление по требованию в налоговый орган индивидуальных карточек за 2003 г. - 5 документов; за 2004 год - 2 документа; предложения уплатить: ЕСН за 2003 год в сумме 4382,66 рублей и пени в сумме 638,07 рублей; НДС за I, II, III кварталы 2003 года в сумме 74612 рублей и соответствующие пени; ЕНВД за 2003 год в сумме 452 рублей и пени в сумме 210,90 рублей; ЕНВД за 2004 год в сумме 631 рубля и соответствующие пени; НДФЛ с работников за 2002 год в сумме 6864 рублей и пени в сумме 6234 рублей; НДФЛ с работников за 2003 год в сумме 3803 руб. и пени в сумме 1300 рублей; НДФЛ с работников за 2004 год в сумме 1170 рублей и пени в сумме 172 рублей; ЕСН с работников за 2003 год в сумме 2330,91 рублей и пени в сумме 435,94 рублей; ЕСН с работников за 2004 год в сумме 1255,97 рублей и пени в сумме 33,74 рублей.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебный акт по делу и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований.
Отзыва на кассационную жалобу не поступило.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя Головковой Н.П. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 31.12.2004.
По результатам выездной налоговой проверки на основании акта камеральной проверки N 15-16/41 от 17 мая 2005 года налоговым органом принято решение N 655 от 16.07.2005 о привлечении предпринимателя Головковой Н.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1017 руб. за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2003 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 6102 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 876,52 руб. за неполную уплату ЕСН за 2003 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5259,19 руб. за непредставление декларации по ЕСН за 2003 год; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 15179 руб. за неполную уплату НДС за 2003 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 154997,70 руб. за непредставление налоговых деклараций по НДС за I, II, III, IV кварталы 2003 года; ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 200 руб. за непредставление документов, истребованных по требованию налогового органа; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1880 руб. за неполную уплату НДС за 2004 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5965,20 за непредставление налоговых деклараций по НДС за I, II, III, IV кварталы 2004 года; ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 200 руб. за непредставление документов, истребованных по требованию налогового органа; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 90,40 руб. за неполную уплату ЕНВД за 2003 год; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1271,60 руб. за неполную уплату ЕНВД за 2004 год; ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1372,80 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2002 год; ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 760,60 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2003 год; ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 234 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2004 год; ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1400 руб. за непредставление в налоговый орган сведений на физических лиц за 2002 год - 7 сведений; за 2003 год - 5 сведений; за 2004 год - 2 сведения; за непредставление документов по форме 1-НДФЛ за 2002 год - 7 документов; за 2003 год - 5 документов; за 2004 год - 2 документа; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 466,18 руб. за неполную уплату ЕСН за работников за 2003 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2796,73 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2003 год; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 251,18 руб. за неполную уплату ЕСН за работников за 2004 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 125,60 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2004 год; ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 350 руб. за непредставление по требованию в налоговый орган индивидуальных карточек за 2003 г. - 5 документов; за 2004 год - 2 документа.
Этим же решением предпринимателю предложено уплатить не полностью уплаченные: налог на доходы физических лиц за 2003 год в сумме 5085 руб. и пени в сумме 740,32 руб.; ЕСН за 2003 год и пени в сумме 4382,66 руб. и пени в сумме 638,07 руб.; НДС за 2003 год в сумме 75895 руб. и пени в сумме 23994,72 руб.; НДС за 2004 год в сумме 9400 руб. и пени в сумме 1016,26 руб.; ЕНВД за 2003 год в сумме 452 руб. и пени в сумме 210,90 руб.; ЕНВД за 2004 год в сумме 6358 руб. и пени в сумме 749,75 руб.; НДФЛ с работников за 2002 год в сумме 6864 руб. и пени в сумме 6234 руб.; НДФЛ с работников за 2003 год в сумме 3803 руб. и пени в сумме 1300 руб.; НДФЛ с работников за 2004 год в сумме 1170 руб. и пени в сумме 172 руб.; ЕСН с работников за 2003 год в сумме 2330,91 руб. и пени в сумме 435,94 руб.; ЕСН с работников за 2004 год в сумме 1255,97 руб. и пени в сумме 33,74 руб.
Считая решение Инспекции незаконным в части, предприниматель обратилась в арбитражный суд.
Оставляя решение суда первой и постановление апелляционной инстанций без изменения, кассационная инстанция исходит из установленных обстоятельств по делу и следующих норм права.
Предприниматель Головкова Н.П. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, 19.08.1999.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том порядке, который действовал на момент их регистрации.
Согласно статье 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Налогового кодекса РФ введена в действие с 01.01.2001.
Следовательно, положения о признании индивидуальных предпринимателей в силу ч. 2 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость действует с 01.01.2001 и согласно ст. 31 НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
Учитывая, что в силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы и новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, а поскольку предприниматель была зарегистрирована до вступления в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации - 19.08.1999, то она в течение первых четырех лет с момента государственной регистрации пользуется предоставленной согласно статье 9 ФЗ N 88-ФЗ гарантией, обеспечивающей стабильность ее правового и экономического положения, и не являлась плательщиком НДС и ЕСН.
Таким образом, четырехлетний мораторий на ухудшение режима налогообложения освобождает предпринимателя Головкову Н.П. от уплаты НДС в I, II, III кварталах 2003 года и ЕСН в 2003 году.
Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 01.07.99 N 111-О ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством, обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Поэтому новая норма налогового законодательства не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования на основании нормы абзаца второго ч. 1 ст. 9 Закона "О государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации".
В Постановлении от 19.06.2003 N 11-П Конституционный Суд РФ также указал, что норма абзаца второго части 1 статьи 9 Закона РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" направлена на регулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение указанного периода стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.
Таким образом, поскольку на момент государственной регистрации Головкова Н.П. в качестве предпринимателя не являлась плательщиком НДС и ЕСН, этот порядок налогообложения в отношении нее должен действовать в течение четырех лет с момента государственной регистрации.
Доводы, изложенные в жалобе, на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не принимаются кассационной инстанцией в связи с тем, что направлены на переоценку установленных судом обстоятельств дела и являлись предметом рассмотрения судом первой инстанции.
Нарушений норм материального и процессуального права судом не допущено.
По изложенным мотивам арбитражный суд кассационной инстанции считает, что оснований для удовлетворения кассационной жалобы нет.
Руководствуясь статьями 284 - 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
Решение от 24.04.2006 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-6/14-06 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области г. Тобольск - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление в полном объеме изготовлено 07.09.2006.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 31.08.2006 N Ф04-5724/2006(26118-А70-32) ПО ДЕЛУ N А70-6/14-06
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО - СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 августа 2006 года Дело N Ф04-5724/2006(26118-А70-32)
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области г. Тобольск на решение от 24.04.2006 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-6/14-06 по заявлению предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Головковой Натальи Петровны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области г. Тобольск о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, Головкова Наталья Петровна (далее по тексту предприниматель Головкова Н.П.) обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области г. Тобольск (далее по тексту Инспекция) от 16.07.2005 N 655 в части начисления налога на добавленную стоимость за 2003 - 2004 годы в сумме 85295 рублей, соответствующих пеней, штрафных санкций в сумме 178021,90 рублей; начисления налога на доходы физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, за 2003 год в сумме 5085 рублей, соответствующих пеней и штрафных санкций в сумме 7119 рублей; начисления единого социального налога за 2003 - 2004 годы в сумме 7969,54 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафных санкций в размере 10125,40 рублей; начисления налога на доходы физических лиц (наемных работников) за 2003 - 2004 годы в сумме 11837 рублей, соответствующих пеней и штрафных санкций в размере 3767,40 рублей; начисления единого налога на вмененный доход за 2003 - 2004 годы в сумме 1083 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафных санкций в сумме 216,60 рублей, штрафных санкций в размере 2150 рублей, начисленных на основании статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решением от 24.04.2006 Арбитражного суда Тюменской области требования удовлетворены частично.
Суд решение Инспекции признал незаконным и не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации о привлечении предпринимателя Головковой Н.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 876,52 рублей за неполную уплату ЕСН за 2003 год; по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5259,19 рублей за непредставление декларации по ЕСН за 2003 год; по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 14922,40 рублей за неполную уплату НДС за I, II, III кварталы 2003 года; по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 153073,20 рублей за непредставление налоговых деклараций по НДС за I, II, III кварталы 2003 года; по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 90,40 рублей за неполную уплату ЕНВД за 2003 год; по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 126,20 рублей за неполную уплату ЕНВД за 2004 год; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1372,80 рублей за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2002 год; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 760,60 рублей за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2003 год; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 234 рублей за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2004 год; по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1400 рублей за непредставление в налоговый орган сведений на физических лиц за 2002 год - 7 сведений; за 2003 год - 5 сведений; за 2004 год - 2 сведения; за непредставление документов по форме 1-НДФЛ за 2002 год - 7 документов; за 2003 год - 5 документов; за 2004 год - 2 документа; по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 466,18 рублей за неполную уплату ЕСН за работников за 2003 год; по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2796,73 рублей за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2003 год; по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 251,18 рублей за неполную уплату ЕСН за работников за 2004 год; по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 350 рублей за непредставление по требованию в налоговый орган индивидуальных карточек за 2003 г. - 5 документов; за 2004 год - 2 документа; предложения уплатить: ЕСН за 2003 год в сумме 4382,66 рублей и пени в сумме 638,07 рублей; НДС за I, II, III кварталы 2003 года в сумме 74612 рублей и соответствующие пени; ЕНВД за 2003 год в сумме 452 рублей и пени в сумме 210,90 рублей; ЕНВД за 2004 год в сумме 631 рубля и соответствующие пени; НДФЛ с работников за 2002 год в сумме 6864 рублей и пени в сумме 6234 рублей; НДФЛ с работников за 2003 год в сумме 3803 руб. и пени в сумме 1300 рублей; НДФЛ с работников за 2004 год в сумме 1170 рублей и пени в сумме 172 рублей; ЕСН с работников за 2003 год в сумме 2330,91 рублей и пени в сумме 435,94 рублей; ЕСН с работников за 2004 год в сумме 1255,97 рублей и пени в сумме 33,74 рублей.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебный акт по делу и принять новое решение об отказе в удовлетворении требований.
Отзыва на кассационную жалобу не поступило.
Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.
Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя Головковой Н.П. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2002 по 31.12.2004.
По результатам выездной налоговой проверки на основании акта камеральной проверки N 15-16/41 от 17 мая 2005 года налоговым органом принято решение N 655 от 16.07.2005 о привлечении предпринимателя Головковой Н.П. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1017 руб. за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2003 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 6102 руб. за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 876,52 руб. за неполную уплату ЕСН за 2003 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5259,19 руб. за непредставление декларации по ЕСН за 2003 год; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 15179 руб. за неполную уплату НДС за 2003 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 154997,70 руб. за непредставление налоговых деклараций по НДС за I, II, III, IV кварталы 2003 года; ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 200 руб. за непредставление документов, истребованных по требованию налогового органа; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1880 руб. за неполную уплату НДС за 2004 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 5965,20 за непредставление налоговых деклараций по НДС за I, II, III, IV кварталы 2004 года; ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 200 руб. за непредставление документов, истребованных по требованию налогового органа; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 90,40 руб. за неполную уплату ЕНВД за 2003 год; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1271,60 руб. за неполную уплату ЕНВД за 2004 год; ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1372,80 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2002 год; ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 760,60 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2003 год; ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 234 руб. за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2004 год; ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1400 руб. за непредставление в налоговый орган сведений на физических лиц за 2002 год - 7 сведений; за 2003 год - 5 сведений; за 2004 год - 2 сведения; за непредставление документов по форме 1-НДФЛ за 2002 год - 7 документов; за 2003 год - 5 документов; за 2004 год - 2 документа; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 466,18 руб. за неполную уплату ЕСН за работников за 2003 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 2796,73 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2003 год; ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 251,18 руб. за неполную уплату ЕСН за работников за 2004 год; ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 125,60 руб. за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2004 год; ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 350 руб. за непредставление по требованию в налоговый орган индивидуальных карточек за 2003 г. - 5 документов; за 2004 год - 2 документа.
Этим же решением предпринимателю предложено уплатить не полностью уплаченные: налог на доходы физических лиц за 2003 год в сумме 5085 руб. и пени в сумме 740,32 руб.; ЕСН за 2003 год и пени в сумме 4382,66 руб. и пени в сумме 638,07 руб.; НДС за 2003 год в сумме 75895 руб. и пени в сумме 23994,72 руб.; НДС за 2004 год в сумме 9400 руб. и пени в сумме 1016,26 руб.; ЕНВД за 2003 год в сумме 452 руб. и пени в сумме 210,90 руб.; ЕНВД за 2004 год в сумме 6358 руб. и пени в сумме 749,75 руб.; НДФЛ с работников за 2002 год в сумме 6864 руб. и пени в сумме 6234 руб.; НДФЛ с работников за 2003 год в сумме 3803 руб. и пени в сумме 1300 руб.; НДФЛ с работников за 2004 год в сумме 1170 руб. и пени в сумме 172 руб.; ЕСН с работников за 2003 год в сумме 2330,91 руб. и пени в сумме 435,94 руб.; ЕСН с работников за 2004 год в сумме 1255,97 руб. и пени в сумме 33,74 руб.
Считая решение Инспекции незаконным в части, предприниматель обратилась в арбитражный суд.
Оставляя решение суда первой и постановление апелляционной инстанций без изменения, кассационная инстанция исходит из установленных обстоятельств по делу и следующих норм права.
Предприниматель Головкова Н.П. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, 19.08.1999.
В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том порядке, который действовал на момент их регистрации.
Согласно статье 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Налогового кодекса РФ введена в действие с 01.01.2001.
Следовательно, положения о признании индивидуальных предпринимателей в силу ч. 2 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость действует с 01.01.2001 и согласно ст. 31 НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
Учитывая, что в силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы и новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, а поскольку предприниматель была зарегистрирована до вступления в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации - 19.08.1999, то она в течение первых четырех лет с момента государственной регистрации пользуется предоставленной согласно статье 9 ФЗ N 88-ФЗ гарантией, обеспечивающей стабильность ее правового и экономического положения, и не являлась плательщиком НДС и ЕСН.
Таким образом, четырехлетний мораторий на ухудшение режима налогообложения освобождает предпринимателя Головкову Н.П. от уплаты НДС в I, II, III кварталах 2003 года и ЕСН в 2003 году.
Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 01.07.99 N 111-О ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством, обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Поэтому новая норма налогового законодательства не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования на основании нормы абзаца второго ч. 1 ст. 9 Закона "О государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации".
В Постановлении от 19.06.2003 N 11-П Конституционный Суд РФ также указал, что норма абзаца второго части 1 статьи 9 Закона РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" направлена на регулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение указанного периода стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.
Таким образом, поскольку на момент государственной регистрации Головкова Н.П. в качестве предпринимателя не являлась плательщиком НДС и ЕСН, этот порядок налогообложения в отношении нее должен действовать в течение четырех лет с момента государственной регистрации.
Доводы, изложенные в жалобе, на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не принимаются кассационной инстанцией в связи с тем, что направлены на переоценку установленных судом обстоятельств дела и являлись предметом рассмотрения судом первой инстанции.
Нарушений норм материального и процессуального права судом не допущено.
По изложенным мотивам арбитражный суд кассационной инстанции считает, что оснований для удовлетворения кассационной жалобы нет.
Руководствуясь статьями 284 - 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 24.04.2006 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-6/14-06 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Тюменской области г. Тобольск - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление в полном объеме изготовлено 07.09.2006.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)