Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 24 октября 2006 года Дело N А12-8702/06
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 8 по Волгоградской области
на решение от 07.06.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 01.08.2006 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-8702/06
по исковому заявлению Закрытого акционерного общества "Бишофит-Авангард" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 8 по Волгоградской области,
УСТАНОВИЛ:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось ЗАО "Бишофит-Авангард" с заявлением о признании недействительными решения N 234 от 21.02.2006 Межрайонной ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2005 г. в размере 3144 руб., решения N 235 от 22.02.2006 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. в размере 4109 руб., решения N 237 от 26.02.2006 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2005 г. в размере 10241 руб., пени в размере 14 руб. 85 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 256 руб.
Решением от 07.06.2006 суд заявление удовлетворил. Признал недействительными решение Межрайонной ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области N 234 от 21.02.2006 в части требования об уплате ЗАО "Бишофит-Авангард" налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2005 г. в размере 3144 руб., решение Межрайонной ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области N 235 от 22.02.2006 в части требования об уплате ЗАО "Бишофит-Авангард" налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. в размере 4109 руб., решение Межрайонной ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области N 237 от 26.02.2006 в части требования об уплате ЗАО "Бишофит-Авангард" налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2005 г. в размере 10241 руб., пени в размере 14 руб. 85 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 256 руб.
Постановлением апелляционной инстанции от 01.08.2006 указанное решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит принятые судебные акты отменить как не соответствующие нормам материального и процессуального права, в удовлетворении заявления отказать.
Проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции считает их подлежащими отмене в силу следующего.
Как следует из материалов дела, 25 ноября, 20 декабря 2005 г., 25 января 2006 г. ЗАО "Бишофит-Авангард" представило в Межрайонную ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 г.
Межрайонной ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка указанных деклараций, в результате которой сделан вывод о неправомерном применении налогоплательщиком к сумме исчисленного налога коэффициента 0,7, который может быть применен, по мнению налогового органа, при одновременном соблюдении двух условий:
1) поиск и разведка разрабатываемых месторождений полезных ископаемых осуществлены за счет собственных средств налогоплательщика или налогоплательщик полностью возместил соответствующие расходы государства;
2) по состоянию на 1 июля 2001 г. налогоплательщик имел освобождение от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений.
Несоблюдение второго условия явилось основанием для доначисления налога на добычу полезных ископаемых за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 г. решениями N 234 от 21.02.2006, N 235 от 22.02.2006, N 237 от 26.02.2006, а также начисления пени и штрафа за неполную уплату налога решением N 237 от 26.02.2006.
Судом установлено и налоговым органом не оспаривается, что ЗАО "Бишофит-Авангард" осуществляло в проверяемый период поиск и разведку месторождений бишофита на Наримановском месторождении за счет собственных средств.
В силу п/п. 2 ст. 342 НК РФ налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Статьей 44 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" обязанность по производству отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы была возложена только на пользователей недр, осуществлявших добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств. Аналогичное указание содержалось и в Порядке использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 17.05.96 N 597.
По мнению суда, содержащееся в ст. 342 НК РФ условие относительно освобождения по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений относилось только к налогоплательщикам, полностью возместившим все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых.
Кроме того, Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ внесены изменения в ст. 39 Закона РФ "О недрах", исключившие с 01.01.2002 из системы платежей за пользование недрами отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Порядок использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений, утвержденный Постановлением Правительства от 17 мая 1996 г. N 597, также утратил силу с 01.01.2002.
Довод Инспекции об отсутствии лицензии на право добычи полезных ископаемых опровергнут представленными налогоплательщиком в суд лицензией на право пользования недрами серии ВЛК N 00759 ТП от 18.08.2000, срок действия которой продлен дополнением N 2 до 31.12.2006, и лицензионным соглашением к лицензии, согласно которому при проведении опытно-промышленных работ для разработки технологии добычи бишофита методом подземного выщелачивания предусмотрена добыча рассола бишофита.
Исходя из чего применение коэффициента 0,7 к сумме исчисленного налога на добычу полезных ископаемых суд признал соответствующим ст. 342 НК РФ, а оспариваемые решения - подлежащими признанию недействительными.
Указанные выводы судом апелляционной инстанции признаны правомерными.
Коллегия считает обжалуемые судебные акты подлежащими отмене как принятые с неправильным применением норм материального права.
Согласно п. 2 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации одним из обязательных условий для получения права на применение коэффициента 0,7 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых является наличие у налогоплательщика по состоянию на 01.07.2001 освобождения от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке месторождений полезных ископаемых.
Уплачивать налог на добычу полезных ископаемых с коэффициентом 0,7 налогоплательщики вправе при наличии одновременно двух условий, предусмотренных п. 2 ст. 342 Кодекса, а именно: осуществления за счет собственных средств поиска и разведки полезных ископаемых и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы либо полного возмещения всех расходов государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Общество не является лицом, освобожденным по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Таким образом, признавая недействительным решение Межрайонной инспекции о доначислении налога на добычу полезных ископаемых, начислении пеней и взыскании штрафа, суды неправильно применили законодательство о налогах и сборах.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 19.06.2006 N 14842/05.
В силу изложенного принятые судебные акты подлежат отмене, заявленные требования - отклонению.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 07.06.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 01.08.2006 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-8702/06 отменить.
В удовлетворении заявления Закрытого акционерного общества "Бишофит-Авангард" о признании недействительными решения N 234 от 21.02.2006 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 8 по Волгоградской области в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2005 г. в размере 3144 руб., решения N 235 от 22.02.2006 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. в размере 4109 руб., решения N 237 от 26.02.2006 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2005 г. в размере 10241 руб., пени в размере 14 руб. 85 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 256 руб. отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА ОТ 24.10.2006 ПО ДЕЛУ N А12-8702/06
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 24 октября 2006 года Дело N А12-8702/06
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 8 по Волгоградской области
на решение от 07.06.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 01.08.2006 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-8702/06
по исковому заявлению Закрытого акционерного общества "Бишофит-Авангард" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 8 по Волгоградской области,
УСТАНОВИЛ:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось ЗАО "Бишофит-Авангард" с заявлением о признании недействительными решения N 234 от 21.02.2006 Межрайонной ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2005 г. в размере 3144 руб., решения N 235 от 22.02.2006 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. в размере 4109 руб., решения N 237 от 26.02.2006 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2005 г. в размере 10241 руб., пени в размере 14 руб. 85 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 256 руб.
Решением от 07.06.2006 суд заявление удовлетворил. Признал недействительными решение Межрайонной ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области N 234 от 21.02.2006 в части требования об уплате ЗАО "Бишофит-Авангард" налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2005 г. в размере 3144 руб., решение Межрайонной ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области N 235 от 22.02.2006 в части требования об уплате ЗАО "Бишофит-Авангард" налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. в размере 4109 руб., решение Межрайонной ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области N 237 от 26.02.2006 в части требования об уплате ЗАО "Бишофит-Авангард" налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2005 г. в размере 10241 руб., пени в размере 14 руб. 85 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 256 руб.
Постановлением апелляционной инстанции от 01.08.2006 указанное решение оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговый орган просит принятые судебные акты отменить как не соответствующие нормам материального и процессуального права, в удовлетворении заявления отказать.
Проверив в соответствии со ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции считает их подлежащими отмене в силу следующего.
Как следует из материалов дела, 25 ноября, 20 декабря 2005 г., 25 января 2006 г. ЗАО "Бишофит-Авангард" представило в Межрайонную ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 г.
Межрайонной ИФНС РФ N 8 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка указанных деклараций, в результате которой сделан вывод о неправомерном применении налогоплательщиком к сумме исчисленного налога коэффициента 0,7, который может быть применен, по мнению налогового органа, при одновременном соблюдении двух условий:
1) поиск и разведка разрабатываемых месторождений полезных ископаемых осуществлены за счет собственных средств налогоплательщика или налогоплательщик полностью возместил соответствующие расходы государства;
2) по состоянию на 1 июля 2001 г. налогоплательщик имел освобождение от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений.
Несоблюдение второго условия явилось основанием для доначисления налога на добычу полезных ископаемых за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 г. решениями N 234 от 21.02.2006, N 235 от 22.02.2006, N 237 от 26.02.2006, а также начисления пени и штрафа за неполную уплату налога решением N 237 от 26.02.2006.
Судом установлено и налоговым органом не оспаривается, что ЗАО "Бишофит-Авангард" осуществляло в проверяемый период поиск и разведку месторождений бишофита на Наримановском месторождении за счет собственных средств.
В силу п/п. 2 ст. 342 НК РФ налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Статьей 44 Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" обязанность по производству отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы была возложена только на пользователей недр, осуществлявших добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств. Аналогичное указание содержалось и в Порядке использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 17.05.96 N 597.
По мнению суда, содержащееся в ст. 342 НК РФ условие относительно освобождения по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений относилось только к налогоплательщикам, полностью возместившим все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых.
Кроме того, Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ внесены изменения в ст. 39 Закона РФ "О недрах", исключившие с 01.01.2002 из системы платежей за пользование недрами отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Порядок использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указанных отчислений, утвержденный Постановлением Правительства от 17 мая 1996 г. N 597, также утратил силу с 01.01.2002.
Довод Инспекции об отсутствии лицензии на право добычи полезных ископаемых опровергнут представленными налогоплательщиком в суд лицензией на право пользования недрами серии ВЛК N 00759 ТП от 18.08.2000, срок действия которой продлен дополнением N 2 до 31.12.2006, и лицензионным соглашением к лицензии, согласно которому при проведении опытно-промышленных работ для разработки технологии добычи бишофита методом подземного выщелачивания предусмотрена добыча рассола бишофита.
Исходя из чего применение коэффициента 0,7 к сумме исчисленного налога на добычу полезных ископаемых суд признал соответствующим ст. 342 НК РФ, а оспариваемые решения - подлежащими признанию недействительными.
Указанные выводы судом апелляционной инстанции признаны правомерными.
Коллегия считает обжалуемые судебные акты подлежащими отмене как принятые с неправильным применением норм материального права.
Согласно п. 2 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации одним из обязательных условий для получения права на применение коэффициента 0,7 при исчислении налога на добычу полезных ископаемых является наличие у налогоплательщика по состоянию на 01.07.2001 освобождения от уплаты отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке месторождений полезных ископаемых.
Уплачивать налог на добычу полезных ископаемых с коэффициентом 0,7 налогоплательщики вправе при наличии одновременно двух условий, предусмотренных п. 2 ст. 342 Кодекса, а именно: осуществления за счет собственных средств поиска и разведки полезных ископаемых и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы либо полного возмещения всех расходов государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобождения по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Общество не является лицом, освобожденным по состоянию на 01.07.2001 от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Таким образом, признавая недействительным решение Межрайонной инспекции о доначислении налога на добычу полезных ископаемых, начислении пеней и взыскании штрафа, суды неправильно применили законодательство о налогах и сборах.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 19.06.2006 N 14842/05.
В силу изложенного принятые судебные акты подлежат отмене, заявленные требования - отклонению.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 07.06.2006 и Постановление апелляционной инстанции от 01.08.2006 Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-8702/06 отменить.
В удовлетворении заявления Закрытого акционерного общества "Бишофит-Авангард" о признании недействительными решения N 234 от 21.02.2006 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ N 8 по Волгоградской области в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за октябрь 2005 г. в размере 3144 руб., решения N 235 от 22.02.2006 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за ноябрь 2005 г. в размере 4109 руб., решения N 237 от 26.02.2006 в части начисления налога на добычу полезных ископаемых за декабрь 2005 г. в размере 10241 руб., пени в размере 14 руб. 85 коп., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 256 руб. отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)