Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 2 февраля 2004 года Дело N А52/2189/2003/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Клириковой Т.В., Кирейковой Г.Г., при участии от ООО "Новая Заря" юрисконсульта Васильева Г.В.(доверенность от 29.01.2004 N 4), рассмотрев 02.02.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 30.09.2003 по делу N А52/2189/2003/2 (судья Героева Н.В.),
Общество с ограниченной ответственностью "Новая Заря" (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Псковской области (далее - Инспекция) от 30.05.2003 N 03/224-ДСП.
Решением суда от 30.09.2003 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить принятый по делу судебный акт. По мнению подателя жалобы, если организация в налоговом периоде не является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку в соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) перешла на упрощенную систему налогообложения, то налоговый вычет по НДС ей не предоставляется. Инспекция считает, что "если у организации в 2003 году есть обороты, облагаемые НДС, то она должна представить налоговую декларацию по НДС и уплатить этот налог с реализации в бюджет".
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в суд не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Согласно материалам дела Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных Обществом деклараций по НДС за январь, февраль и март 2003 года и направила заявителю сообщение от 30.04.2003 N 03/1260 о результатах этой проверки. По материалам проверки, с учетом возражений Общества на указанное сообщение, Инспекцией принято решение от 30.05.2003 N 03/224-ДСП о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату НДС за январь, февраль, март 2003 года в виде взыскания 2436 руб. 60 коп. штрафа (с учетом переплаты по лицевому счету), а также доначислении 123304 руб. НДС и начислении 623 руб. 96 коп. пеней.
В обоснование решения Инспекция указала, что Обществом в нарушение пункта 2 статьи 170 НК РФ предъявлены налоговые вычеты по НДС по товарам, приобретенным в 2002 году, оплата за которые произведена поставщикам в 2003 году, то есть в период, когда Общество в соответствии со статьей 346.11 НК РФ перешло на упрощенную систему налогообложения. Таким образом, заявитель с 01.01.2003 не является плательщиком НДС, а в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) у данных организаций - неплательщиков НДС, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг).
Налогоплательщик считает, что правомерно предъявил к вычету НДС, поскольку эта сумма налога относится к товарам, приобретенным и использованным для производства продукции в 2002 году, то есть в период, когда Общество являлось плательщиком НДС.
Суд, удовлетворяя заявление Общества, исходил из того, что заявитель правомерно уменьшил общую сумму налога на налоговые вычеты в сумме 123304 руб., поскольку заявитель оплатил товар, приобретенный в 2002 году, а право на налоговые вычеты возникло у него в 2003 году, но по правоотношениям, возникшим до 01.01.2003.
Суд кассационной инстанции считает такой вывод суда ошибочным, решение суда - подлежащим отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2003) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как видно из материалов дела, Общество с 01.01.2003 добровольно перешло на упрощенную систему налогообложения. С этого момента заявитель не является плательщиком НДС и у него отсутствует обязанность по представлению налоговой декларации по этому налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей статьи, является: для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, для Общества моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
Из приведенных норм следует, что только налогоплательщик имеет право применять налоговые вычеты при наличии у него обязанности по исчислению и уплате НДС.
Пунктом 1 статьи 176 НК РФ также предусмотрено возмещение НДС только налогоплательщику.
Как установлено судом первой инстанции, Общество оплатило товары поставщикам после 01.01.2003, то есть налоговая база возникла в период, когда заявитель не был плательщиком НДС.
Следовательно, Общество не имеет права на налоговые вычеты по НДС.
Обществом первоначально заявлено требование о признании обоснованным предъявления им к вычету НДС в сумме 123304 руб., им дано соответствующее обоснование со ссылкой на положения Налогового кодекса Российской Федерации. Затем Общество уточнило требования и просило признать недействительным решение Инспекции от 30.05.2003 N 03/224-ДСП полностью. При этом заявителем не приведено какое-либо обоснование для признания решения Инспекции недействительным полностью.
Вместе с тем оспариваемым решением Обществу доначислено 123304 руб. НДС (в размере заявленных вычетов за январь, февраль и март 2003 года). При этом суд не установил, в связи с чем доначислена эта сумма налога, и не оценил правомерность ее начисления.
Оспариваемым решением Обществу также доначислено 12318 руб. НДС (8362 руб. за январь 2003 года, 3717 руб. за февраль 2003 года и 239 руб. за март 2003 года) "от поступившей выручки за реализованную в 2002 году продукцию". За недоплату этой суммы налога Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, а также ему начислено 623,96 руб. пеней.
Общество в заявлении никак не обосновало неправомерность начисления этих сумм налога, штрафа и пеней.
Вместе с тем суд первой инстанции признал недействительным решение Инспекции полностью.
Таким образом, решение суда подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду необходимо предложить заявителю уточнить требования со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты; установить, в связи с чем доначислено 123304 руб. НДС, и оценить правомерность его доначисления, а также установить, имелись ли у Общества объекты обложения НДС в 2003 году, или оно ошибочно указало в декларациях за январь - март 2003 года реализацию товаров (работ, услуг), а также правомерность начисления 12318 руб. НДС, пеней и штрафа (если Общество оспаривает решение Инспекции полностью).
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение Арбитражного суда Псковской области от 30.09.2003 по делу N А52/2189/2003/2 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 02.02.2004 N А52/2189/2003/2
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 февраля 2004 года Дело N А52/2189/2003/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Клириковой Т.В., Кирейковой Г.Г., при участии от ООО "Новая Заря" юрисконсульта Васильева Г.В.(доверенность от 29.01.2004 N 4), рассмотрев 02.02.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 30.09.2003 по делу N А52/2189/2003/2 (судья Героева Н.В.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Новая Заря" (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Псковской области (далее - Инспекция) от 30.05.2003 N 03/224-ДСП.
Решением суда от 30.09.2003 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить принятый по делу судебный акт. По мнению подателя жалобы, если организация в налоговом периоде не является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку в соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) перешла на упрощенную систему налогообложения, то налоговый вычет по НДС ей не предоставляется. Инспекция считает, что "если у организации в 2003 году есть обороты, облагаемые НДС, то она должна представить налоговую декларацию по НДС и уплатить этот налог с реализации в бюджет".
Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представитель в суд не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Согласно материалам дела Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных Обществом деклараций по НДС за январь, февраль и март 2003 года и направила заявителю сообщение от 30.04.2003 N 03/1260 о результатах этой проверки. По материалам проверки, с учетом возражений Общества на указанное сообщение, Инспекцией принято решение от 30.05.2003 N 03/224-ДСП о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату НДС за январь, февраль, март 2003 года в виде взыскания 2436 руб. 60 коп. штрафа (с учетом переплаты по лицевому счету), а также доначислении 123304 руб. НДС и начислении 623 руб. 96 коп. пеней.
В обоснование решения Инспекция указала, что Обществом в нарушение пункта 2 статьи 170 НК РФ предъявлены налоговые вычеты по НДС по товарам, приобретенным в 2002 году, оплата за которые произведена поставщикам в 2003 году, то есть в период, когда Общество в соответствии со статьей 346.11 НК РФ перешло на упрощенную систему налогообложения. Таким образом, заявитель с 01.01.2003 не является плательщиком НДС, а в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) у данных организаций - неплательщиков НДС, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг).
Налогоплательщик считает, что правомерно предъявил к вычету НДС, поскольку эта сумма налога относится к товарам, приобретенным и использованным для производства продукции в 2002 году, то есть в период, когда Общество являлось плательщиком НДС.
Суд, удовлетворяя заявление Общества, исходил из того, что заявитель правомерно уменьшил общую сумму налога на налоговые вычеты в сумме 123304 руб., поскольку заявитель оплатил товар, приобретенный в 2002 году, а право на налоговые вычеты возникло у него в 2003 году, но по правоотношениям, возникшим до 01.01.2003.
Суд кассационной инстанции считает такой вывод суда ошибочным, решение суда - подлежащим отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2003) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как видно из материалов дела, Общество с 01.01.2003 добровольно перешло на упрощенную систему налогообложения. С этого момента заявитель не является плательщиком НДС и у него отсутствует обязанность по представлению налоговой декларации по этому налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6 - 11 настоящей статьи, является: для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, для Общества моментом определения налоговой базы является день оплаты отгруженных товаров.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).
Из приведенных норм следует, что только налогоплательщик имеет право применять налоговые вычеты при наличии у него обязанности по исчислению и уплате НДС.
Пунктом 1 статьи 176 НК РФ также предусмотрено возмещение НДС только налогоплательщику.
Как установлено судом первой инстанции, Общество оплатило товары поставщикам после 01.01.2003, то есть налоговая база возникла в период, когда заявитель не был плательщиком НДС.
Следовательно, Общество не имеет права на налоговые вычеты по НДС.
Обществом первоначально заявлено требование о признании обоснованным предъявления им к вычету НДС в сумме 123304 руб., им дано соответствующее обоснование со ссылкой на положения Налогового кодекса Российской Федерации. Затем Общество уточнило требования и просило признать недействительным решение Инспекции от 30.05.2003 N 03/224-ДСП полностью. При этом заявителем не приведено какое-либо обоснование для признания решения Инспекции недействительным полностью.
Вместе с тем оспариваемым решением Обществу доначислено 123304 руб. НДС (в размере заявленных вычетов за январь, февраль и март 2003 года). При этом суд не установил, в связи с чем доначислена эта сумма налога, и не оценил правомерность ее начисления.
Оспариваемым решением Обществу также доначислено 12318 руб. НДС (8362 руб. за январь 2003 года, 3717 руб. за февраль 2003 года и 239 руб. за март 2003 года) "от поступившей выручки за реализованную в 2002 году продукцию". За недоплату этой суммы налога Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, а также ему начислено 623,96 руб. пеней.
Общество в заявлении никак не обосновало неправомерность начисления этих сумм налога, штрафа и пеней.
Вместе с тем суд первой инстанции признал недействительным решение Инспекции полностью.
Таким образом, решение суда подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
При новом рассмотрении суду необходимо предложить заявителю уточнить требования со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты; установить, в связи с чем доначислено 123304 руб. НДС, и оценить правомерность его доначисления, а также установить, имелись ли у Общества объекты обложения НДС в 2003 году, или оно ошибочно указало в декларациях за январь - март 2003 года реализацию товаров (работ, услуг), а также правомерность начисления 12318 руб. НДС, пеней и штрафа (если Общество оспаривает решение Инспекции полностью).
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Псковской области от 30.09.2003 по делу N А52/2189/2003/2 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.
Председательствующий
ЛОМАКИН С.А.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КИРЕЙКОВА Г.Г.
ЛОМАКИН С.А.
Судьи
КЛИРИКОВА Т.В.
КИРЕЙКОВА Г.Г.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)