Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 7 февраля 2003 года Дело N А26-3936/02-210
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Абакумовой И.Д., Никитушкиной Л.Л., рассмотрев 04.02.03 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пудожскому району Республики Карелия на решение от 27.09.02 (судья Гарист С.Н.) и постановление апелляционной инстанции от 29.11.02 (судьи Романова О.Я., Морозова Н.А., Тойвонен И.Ю.) Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-3936/02-210,
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пудожскому району Республики Карелия (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с иском о взыскании с общества с ограниченной ответственностью фирмы "Феникс" (далее - Общество) 15244,80 руб. штрафа на основании статьи 123, пункта 2 статьи 120 и пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неисполнение обязанностей налогового агента.
Решением от 27.09.02 иск удовлетворен в части взыскания 144,80 руб. штрафа за неперечисление в бюджет удержанного с доходов физических лиц подоходного налога на основании статьи 123 НК РФ и 100,0 руб. штрафа за непредставление в установленный срок сведений о выплаченных физическим лицам доходов в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Суд отказал налоговому органу во взыскании 15000 руб. штрафа по пункту 2 статьи 120 НК РФ, указав на то, что, по смыслу статьи 120 НК РФ, установленная названной статьей ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения применяется только к организации-налогоплательщику. На налоговых агентов действие указанной нормы не распространяется. Суд также сделал вывод о том, что карточка формы N 1-НДФЛ не относится к первичным документам.
Постановлением апелляционной инстанции от 29.11.02 решение от 27.09.02 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты в части отказа в иске и удовлетворить исковые требования в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Стороны о времени и месте слушания дела извещены, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому дело рассмотрено в их отсутствие.
Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационная инстанция не находит правовых оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку Общества как налогового агента по вопросу правильности удержания, исчисления, уплаты и перечисления подоходного налога и налога на доходы физических лиц в период с 01.06.99 по 31.03.02, о чем составлен акт от 17.04.02 N 10. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, в том числе грубое нарушение налоговым агентом правил учета доходов налогоплательщиков, объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии первичных документов налогового учета - формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" и лицевых счетов за 2000 год.
По результатам проверки налоговый орган вынес решение от 08.05.02 N 8, согласно которому Общество привлечено к ответственности, в том числе в виде взыскания 15000 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 НК РФ.
Отказывая в иске в части взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 НК РФ, суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
Одновременно статьей 230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" утверждены, как указано в самом приказе, две формы отчетности:
- - форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (с приложением о порядке ее заполнения);
- - форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год" (с приложением о порядке ее заполнения и представления).
Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
Указанная карточка заполняется на основании первичных документов организации - налогового агента, подтверждающих получение физическим лицом налогооблагаемого дохода.
Таким образом, из содержания вышеуказанных нормативных актов следует, что форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, а также выдают физическим лицам справки о доходах.
Ввиду отсутствия названных карточек и лицевых счетов налоговая инспекция привлекла Общество к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ.
Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 этой же статьи.
Пунктом 2 названной статьи установлена ответственность за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, а пунктом 3 статьи 120 НК РФ - если они повлекли занижение налоговой базы.
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Поскольку в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации не дано определение "первичные документы", кассационная инстанция, руководствуясь пунктом 1 статьи 11 НК РФ, применяет определение этого понятия, приведенное в Законе Российской Федерации "О бухгалтерском учете".
Согласно статье 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Как правильно указал суд, первичными документами, подтверждающими выплату предприятием доходов физическим лицам, в частности заработной платы своим работникам, являются ведомости на выплату заработной платы, расходные кассовые ордера.
На основании первичных документов бухгалтерского учета налоговый агент заполняет налоговую карточку формы N 1-НДФЛ.
Учитывая изложенное, форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" не относится к первичным документам, отсутствие которых является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за что применима ответственность по пункту 3 статьи 120 НК РФ.
Кассационная инстанция считает правильным и вывод суда о том, что нормы статьи 120 НК РФ не распространяются на налоговых агентов, поскольку на это прямо указано в абзаце третьем пункта 3 статьи 120 НК РФ.
Таким образом, совершенное Обществом налоговое правонарушение не подпадает под действие статьи 120 НК РФ, а при проверке законности судебных актов каких-либо нарушений норм материального либо процессуального права не установлено, поэтому основания для отмены решения и постановления суда и удовлетворения жалобы отсутствуют.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
решение от 27.09.02 и постановление апелляционной инстанции от 29.11.02 Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-3936/02-210 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пудожскому району Республики Карелия - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 07.02.2003 N А26-3936/02-210
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 7 февраля 2003 года Дело N А26-3936/02-210
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Абакумовой И.Д., Никитушкиной Л.Л., рассмотрев 04.02.03 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пудожскому району Республики Карелия на решение от 27.09.02 (судья Гарист С.Н.) и постановление апелляционной инстанции от 29.11.02 (судьи Романова О.Я., Морозова Н.А., Тойвонен И.Ю.) Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-3936/02-210,
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пудожскому району Республики Карелия (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с иском о взыскании с общества с ограниченной ответственностью фирмы "Феникс" (далее - Общество) 15244,80 руб. штрафа на основании статьи 123, пункта 2 статьи 120 и пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неисполнение обязанностей налогового агента.
Решением от 27.09.02 иск удовлетворен в части взыскания 144,80 руб. штрафа за неперечисление в бюджет удержанного с доходов физических лиц подоходного налога на основании статьи 123 НК РФ и 100,0 руб. штрафа за непредставление в установленный срок сведений о выплаченных физическим лицам доходов в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ. Суд отказал налоговому органу во взыскании 15000 руб. штрафа по пункту 2 статьи 120 НК РФ, указав на то, что, по смыслу статьи 120 НК РФ, установленная названной статьей ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения применяется только к организации-налогоплательщику. На налоговых агентов действие указанной нормы не распространяется. Суд также сделал вывод о том, что карточка формы N 1-НДФЛ не относится к первичным документам.
Постановлением апелляционной инстанции от 29.11.02 решение от 27.09.02 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты в части отказа в иске и удовлетворить исковые требования в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Стороны о времени и месте слушания дела извещены, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому дело рассмотрено в их отсутствие.
Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационная инстанция не находит правовых оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку Общества как налогового агента по вопросу правильности удержания, исчисления, уплаты и перечисления подоходного налога и налога на доходы физических лиц в период с 01.06.99 по 31.03.02, о чем составлен акт от 17.04.02 N 10. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, в том числе грубое нарушение налоговым агентом правил учета доходов налогоплательщиков, объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии первичных документов налогового учета - формы N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" и лицевых счетов за 2000 год.
По результатам проверки налоговый орган вынес решение от 08.05.02 N 8, согласно которому Общество привлечено к ответственности, в том числе в виде взыскания 15000 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 НК РФ.
Отказывая в иске в части взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 НК РФ, суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.
Одновременно статьей 230 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
В целях реализации положений главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" утверждены, как указано в самом приказе, две формы отчетности:
- - форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (с приложением о порядке ее заполнения);
- - форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 год" (с приложением о порядке ее заполнения и представления).
Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
Указанная карточка заполняется на основании первичных документов организации - налогового агента, подтверждающих получение физическим лицом налогооблагаемого дохода.
Таким образом, из содержания вышеуказанных нормативных актов следует, что форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" является документом налогового учета и отчетности, на основе которого налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, а также выдают физическим лицам справки о доходах.
Ввиду отсутствия названных карточек и лицевых счетов налоговая инспекция привлекла Общество к ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ.
Статьей 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 этой же статьи.
Пунктом 2 названной статьи установлена ответственность за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, а пунктом 3 статьи 120 НК РФ - если они повлекли занижение налоговой базы.
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Поскольку в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации не дано определение "первичные документы", кассационная инстанция, руководствуясь пунктом 1 статьи 11 НК РФ, применяет определение этого понятия, приведенное в Законе Российской Федерации "О бухгалтерском учете".
Согласно статье 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Как правильно указал суд, первичными документами, подтверждающими выплату предприятием доходов физическим лицам, в частности заработной платы своим работникам, являются ведомости на выплату заработной платы, расходные кассовые ордера.
На основании первичных документов бухгалтерского учета налоговый агент заполняет налоговую карточку формы N 1-НДФЛ.
Учитывая изложенное, форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" не относится к первичным документам, отсутствие которых является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за что применима ответственность по пункту 3 статьи 120 НК РФ.
Кассационная инстанция считает правильным и вывод суда о том, что нормы статьи 120 НК РФ не распространяются на налоговых агентов, поскольку на это прямо указано в абзаце третьем пункта 3 статьи 120 НК РФ.
Таким образом, совершенное Обществом налоговое правонарушение не подпадает под действие статьи 120 НК РФ, а при проверке законности судебных актов каких-либо нарушений норм материального либо процессуального права не установлено, поэтому основания для отмены решения и постановления суда и удовлетворения жалобы отсутствуют.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 27.09.02 и постановление апелляционной инстанции от 29.11.02 Арбитражного суда Республики Карелия по делу N А26-3936/02-210 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пудожскому району Республики Карелия - без удовлетворения.
Председательствующий
ЗУБАРЕВА Н.А.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
НИКИТУШКИНА Л.Л.
ЗУБАРЕВА Н.А.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
НИКИТУШКИНА Л.Л.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)