Судебные решения, арбитраж
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 28 марта 2012 года. Полный текст постановления изготовлен 29 марта 2012 года
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
в составе:
Председательствующего: О.Н.Трофимовой
Судей: Т.Г.Брагиной, И.А.Мильчиной
при участии
от заявителя: ООО "Артель старателей "Курчатова" - Шапошников А.В. - представитель по доверенности от 25.01.2012
от ответчика: МИФНС России N 2 по Магаданской области - Семова О.Н. - представитель по доверенности от 10.01.2012 N 07.1-13
рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы
Общества с ограниченной ответственностью "Артель старателей "Курчатова", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области
на решение от 03.10.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2011
по делу N А37-1187/2011
Арбитражного суда Магаданской области
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья: Л.П.Комарова, в апелляционном суде судьи: Е.В.Гричановская, Е.И.Сапрыкина, Е.А.Швец
По заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Артель старателей "Курчатова"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области
о признании частично недействительным решения
Общество с ограниченной ответственностью "Артель старателей "Курчатова" (место нахождения - 686053, Магаданская обл, Тенькинский р-н, Усть-Омчуг п, Заречная ул, 1, ОГРН 1024900785238; далее - ООО "Артель старателей "Курчатова", общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области (место нахождения - 686111, Магаданская обл, Хасынский р-н, Палатка пгт, Космонавтов ул, 9 ОГРН 1044900333158; далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) от 31.03.2011 N НБ-06-28/4.
Решением суда от 03.10.2011 заявленные требования общества удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления к уплате НДПИ в сумме 522 939,22 руб., штрафа по части 1 статьи 122 НК РФ в сумме 104 587,84 руб., пени по состоянию на 31.03.2011 по НДПИ в сумме 67 499,40 руб. В остальной части в удовлетворении требований заявителю отказано.
Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2011 решение суда от 03.10.2011 изменено. Решение налогового органа признано недействительным по эпизоду, связанному с начислением налога на доходы физических лиц в сумме 128 089 руб. и единого социального налога в сумме 306 878 руб., приходящихся на указанные суммы пеней, штрафов по пункту 1 статьи 122, 123 НК РФ. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с решением суда, постановлением апелляционного суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований о неправомерности доначисления НДС и налога на прибыль, общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просило обжалуемые судебные акты в данной части отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права. Заявитель жалобы выражает несогласие с выводом судебных инстанций о получении им необоснованной налоговой выгоды по операциям с ООО "Чезида", ООО "АСТА-М", ООО "Конкор". По мнению общества, представленные документы по сделкам с указанными контрагентами соответствуют требованиям, предъявляемым НК РФ для получения налоговых вычетов.
Не согласившись с постановлением апелляционного суда в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДФЛ и ЕСН, пени и штрафов, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой. Как указывает заявитель жалобы, выплаты полевого довольствия производились обществом работникам, занятым на месторождениях со сроком отработки более 7 лет, следовательно, данные выплаты не могут быть отнесены к компенсационным и подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.
В судебном заседании представители общества, налогового органа доводы, изложенные в своих кассационных жалобах, поддержали в полном объеме.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационных жалобах, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены решения суда, постановления апелляционного суда в обжалуемых частях не установил.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Артель старателей "Курчатова" по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, удержания, перечисления налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость за период 2008-2009 годы. По результатам проверки составлен акт N 06-28/2 от 05.03.2011 и принято решение N НБ-06-28/4 от 31.03.2011 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122, 123 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 1 184 806,04 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам (НДФЛ, ЕСН, НДПИ, НДС, прибыль) в общей сумме 5 940 950,22 руб., пени в общей сумме 1 125 489,24 руб., сумму излишне возмещенного из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 3 658 453,74 руб.
Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, пени и штрафов послужили выводы налогового органа о занижении налогооблагаемой базы на суммы выплат полевого довольствия работникам, по истечении 7 лет с начала отработки месторождения эксплуатируемого в полевых условиях.
Основанием для доначисления НДС, налога на прибыль, пени и штрафов явились выводы инспекции о том, что представленные Обществом в подтверждение заявленных налоговых вычетов документы содержат недостоверную и противоречивую информацию, оформлены без реального осуществления спорных хозяйственных операций и направлены на необоснованное получение налоговой выгоды.
По результатам рассмотрения жалобы общества решением Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области от 15.06.2011 N 11-21.1/3520 решение МИФНС России N 2 по Магаданской области оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
При рассмотрении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции счел требования налогоплательщика подлежащими удовлетворению лишь в части налога на добычу полезных ископаемых, сделав вывод о том, что налоговым органом не выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии недоимки по НДПИ и, не доказан факт наличия задолженности налогоплательщика по срокам уплаты данного налога.
Арбитражный апелляционный суд, изменяя решение суда первой инстанции, и признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ в размере 128 089 руб., ЕСН в размере 306 878 руб., соответствующих пеней и штрафов, исходил из того, что размер выплаченного полевого довольствия установлен локальным нормативным актом, в связи с чем начисление указанных налогов на сумму выплаченного полевого довольствия, а также пеней, штрафов, неправомерно.
В пункте 3 статьи 217 и в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ перечислены выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ и ЕСН, в том числе все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В Налоговом кодексе Российской Федерации не дано определение понятия "компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей", следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
В статье 164 ТК РФ дано определение понятия "компенсации" - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей.
В соответствии со статьей 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В статье 168.1 ТК РФ предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Довод налогового органа о наличие объекта налогообложения по НДФЛ и ЕСН со ссылкой на Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 ошибочен, так как ограничений в отношении сумм полевого довольствия, освобождаемых от обложения НДФЛ и ЕСН, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено.
Таким образом, если работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов сотрудников, связанных с работой в полевых условиях, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, как это установлено статьей 168.1 ТК РФ не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.
Суд апелляционной инстанции установил, что размер суточных установлен приказом руководителя ООО "Артель старателей "Курчатова" от 31.12.2007 N 12 и сумма выплаченного полевого довольствия не превышает установленного размера.
При таких обстоятельствах вывод суда о недействительности решения налогового органа в части доначисления НДФЛ и ЕСН следует признать правильным, а кассационную жалобу инспекции - не подлежащей удовлетворению.
Далее, судебные инстанции, проверяя решение инспекции о доначислении налога на прибыль и НДС, соответствующих им сумм пени и штрафа, руководствуясь положениями статей 146, 171, 172, 247, 249, 252 НК РФ пришли к выводу о бестоварности сделок, не обусловленных целями делового характера и направленностью деятельности общества на получение необоснованной налоговой выгоды.
Доводы, приведенные налогоплательщиком в кассационной жалобе, выводов суда не опровергают и, по сути, направлены на иную оценку доказательств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, основания для отмены решения суда, постановления апелляционного суда в обжалуемых частях отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 03.10.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2011 по делу N А37-1187/2011 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 29.03.2012 N Ф03-759/2012 ПО ДЕЛУ N А37-1187/2011
Разделы:Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 марта 2012 г. N Ф03-759/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 28 марта 2012 года. Полный текст постановления изготовлен 29 марта 2012 года
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
в составе:
Председательствующего: О.Н.Трофимовой
Судей: Т.Г.Брагиной, И.А.Мильчиной
при участии
от заявителя: ООО "Артель старателей "Курчатова" - Шапошников А.В. - представитель по доверенности от 25.01.2012
от ответчика: МИФНС России N 2 по Магаданской области - Семова О.Н. - представитель по доверенности от 10.01.2012 N 07.1-13
рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы
Общества с ограниченной ответственностью "Артель старателей "Курчатова", Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области
на решение от 03.10.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2011
по делу N А37-1187/2011
Арбитражного суда Магаданской области
Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья: Л.П.Комарова, в апелляционном суде судьи: Е.В.Гричановская, Е.И.Сапрыкина, Е.А.Швец
По заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Артель старателей "Курчатова"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области
о признании частично недействительным решения
Общество с ограниченной ответственностью "Артель старателей "Курчатова" (место нахождения - 686053, Магаданская обл, Тенькинский р-н, Усть-Омчуг п, Заречная ул, 1, ОГРН 1024900785238; далее - ООО "Артель старателей "Курчатова", общество) обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Магаданской области (место нахождения - 686111, Магаданская обл, Хасынский р-н, Палатка пгт, Космонавтов ул, 9 ОГРН 1044900333158; далее - инспекция по налогам и сборам, налоговый орган) от 31.03.2011 N НБ-06-28/4.
Решением суда от 03.10.2011 заявленные требования общества удовлетворены частично, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления к уплате НДПИ в сумме 522 939,22 руб., штрафа по части 1 статьи 122 НК РФ в сумме 104 587,84 руб., пени по состоянию на 31.03.2011 по НДПИ в сумме 67 499,40 руб. В остальной части в удовлетворении требований заявителю отказано.
Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2011 решение суда от 03.10.2011 изменено. Решение налогового органа признано недействительным по эпизоду, связанному с начислением налога на доходы физических лиц в сумме 128 089 руб. и единого социального налога в сумме 306 878 руб., приходящихся на указанные суммы пеней, штрафов по пункту 1 статьи 122, 123 НК РФ. В остальной части решение суда оставлено без изменения.
Не согласившись с решением суда, постановлением апелляционного суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований о неправомерности доначисления НДС и налога на прибыль, общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просило обжалуемые судебные акты в данной части отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права. Заявитель жалобы выражает несогласие с выводом судебных инстанций о получении им необоснованной налоговой выгоды по операциям с ООО "Чезида", ООО "АСТА-М", ООО "Конкор". По мнению общества, представленные документы по сделкам с указанными контрагентами соответствуют требованиям, предъявляемым НК РФ для получения налоговых вычетов.
Не согласившись с постановлением апелляционного суда в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении НДФЛ и ЕСН, пени и штрафов, инспекция по налогам и сборам обратилась с кассационной жалобой. Как указывает заявитель жалобы, выплаты полевого довольствия производились обществом работникам, занятым на месторождениях со сроком отработки более 7 лет, следовательно, данные выплаты не могут быть отнесены к компенсационным и подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.
В судебном заседании представители общества, налогового органа доводы, изложенные в своих кассационных жалобах, поддержали в полном объеме.
Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационных жалобах, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для отмены решения суда, постановления апелляционного суда в обжалуемых частях не установил.
Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Артель старателей "Курчатова" по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, удержания, перечисления налогов и сборов, в том числе налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость за период 2008-2009 годы. По результатам проверки составлен акт N 06-28/2 от 05.03.2011 и принято решение N НБ-06-28/4 от 31.03.2011 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьями 122, 123 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 1 184 806,04 руб. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам (НДФЛ, ЕСН, НДПИ, НДС, прибыль) в общей сумме 5 940 950,22 руб., пени в общей сумме 1 125 489,24 руб., сумму излишне возмещенного из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 3 658 453,74 руб.
Основанием для доначисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога, пени и штрафов послужили выводы налогового органа о занижении налогооблагаемой базы на суммы выплат полевого довольствия работникам, по истечении 7 лет с начала отработки месторождения эксплуатируемого в полевых условиях.
Основанием для доначисления НДС, налога на прибыль, пени и штрафов явились выводы инспекции о том, что представленные Обществом в подтверждение заявленных налоговых вычетов документы содержат недостоверную и противоречивую информацию, оформлены без реального осуществления спорных хозяйственных операций и направлены на необоснованное получение налоговой выгоды.
По результатам рассмотрения жалобы общества решением Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области от 15.06.2011 N 11-21.1/3520 решение МИФНС России N 2 по Магаданской области оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
При рассмотрении заявленных требований, арбитражный суд первой инстанции счел требования налогоплательщика подлежащими удовлетворению лишь в части налога на добычу полезных ископаемых, сделав вывод о том, что налоговым органом не выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии недоимки по НДПИ и, не доказан факт наличия задолженности налогоплательщика по срокам уплаты данного налога.
Арбитражный апелляционный суд, изменяя решение суда первой инстанции, и признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ в размере 128 089 руб., ЕСН в размере 306 878 руб., соответствующих пеней и штрафов, исходил из того, что размер выплаченного полевого довольствия установлен локальным нормативным актом, в связи с чем начисление указанных налогов на сумму выплаченного полевого довольствия, а также пеней, штрафов, неправомерно.
В пункте 3 статьи 217 и в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ перечислены выплаты, не подлежащие обложению НДФЛ и ЕСН, в том числе все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
В Налоговом кодексе Российской Федерации не дано определение понятия "компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей", следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
В статье 164 ТК РФ дано определение понятия "компенсации" - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей.
В соответствии со статьей 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
В статье 168.1 ТК РФ предусмотрено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Довод налогового органа о наличие объекта налогообложения по НДФЛ и ЕСН со ссылкой на Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 ошибочен, так как ограничений в отношении сумм полевого довольствия, освобождаемых от обложения НДФЛ и ЕСН, Налоговым кодексом Российской Федерации не установлено.
Таким образом, если работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов сотрудников, связанных с работой в полевых условиях, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, как это установлено статьей 168.1 ТК РФ не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН.
Суд апелляционной инстанции установил, что размер суточных установлен приказом руководителя ООО "Артель старателей "Курчатова" от 31.12.2007 N 12 и сумма выплаченного полевого довольствия не превышает установленного размера.
При таких обстоятельствах вывод суда о недействительности решения налогового органа в части доначисления НДФЛ и ЕСН следует признать правильным, а кассационную жалобу инспекции - не подлежащей удовлетворению.
Далее, судебные инстанции, проверяя решение инспекции о доначислении налога на прибыль и НДС, соответствующих им сумм пени и штрафа, руководствуясь положениями статей 146, 171, 172, 247, 249, 252 НК РФ пришли к выводу о бестоварности сделок, не обусловленных целями делового характера и направленностью деятельности общества на получение необоснованной налоговой выгоды.
Доводы, приведенные налогоплательщиком в кассационной жалобе, выводов суда не опровергают и, по сути, направлены на иную оценку доказательств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Учитывая изложенное, основания для отмены решения суда, постановления апелляционного суда в обжалуемых частях отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 03.10.2011, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2011 по делу N А37-1187/2011 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
О.Н.Трофимова
О.Н.Трофимова
Судьи
Т.Г.Брагина
И.А.Мильчина
Т.Г.Брагина
И.А.Мильчина
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)