Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 14 ноября 2003 г. Дело N КА-А40/9083-03
Закрытое акционерное общество "КП-Трейдинг" (далее - ЗАО "КП-Трейдинг") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании содержащегося в уведомлении Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 16 по СВАО г. Москвы (далее - Налоговой инспекции) от 31.12.02 N 05-11/17522 решения о невозможности применения ЗАО "КП-Трейдинг" упрощенной системы налогообложения незаконным.
Решением от 28.05.03 в удовлетворении заявленного требования ЗАО "КП-Трейдинг" отказано в связи с пропуском срока, установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, и признанием причин такого пропуска с обращением в арбитражный суд неуважительными.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.08.03 решение суда от 28.05.03 по делу отменено, заявленное ЗАО "КП-Трейдинг" требование удовлетворено. Определением от 25.08.03 суд исправил допущенные в постановлении от 08.08.03 ошибки (пропуски).
Суд апелляционной инстанции признал, что решение суда принято с нарушением норм процессуального права, поскольку, если суд отказывает в восстановлении срока, то дело не подлежит рассмотрению в арбитражном суде в силу п. 1 ст. 150 АПК РФ с вынесением определения. Судебная инстанция, исходя из фактических обстоятельств дела, признала причины пропуска срока уважительными и рассмотрела спор по существу, исходя при этом из признания обстоятельства, послужившего основанием для принятия решения Налоговой инспекции о невозможности применения заявителем упрощенной системы налогообложения, необоснованным.
В кассационной жалобе Налоговая инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции, а решение суда первой инстанции по делу оставить в силе. По мнению Налоговой инспекции, судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы материального права, ЗАО "КП-Трейдинг" согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять в 2003 году упрощенную систему налогообложения, поскольку доля непосредственного участия в нем учредителя - корпорации American Buying Group.Inc. - по документам, находящимся в Налоговой инспекции, составляет 100%, изменения же в учредительные документы зарегистрированы 16.01.03 и согласно п. 3 ст. 52 ГК РФ на момент вынесения оспариваемого решения данные изменения не имели юридической силы. Кроме того, налоговый орган указал, что заявитель до сих пор не уведомил его о произведенных изменениях в учредительных документах.
В судебном заседании представители Налоговой инспекции поддерживали доводы кассационной жалобы, представитель ЗАО "КП-Трейдинг" приводил возражения относительно них по мотивам, содержащимся в обжалуемом постановлении суда и отзыве на кассационную жалобу, в котором заявитель просит оставить ее без удовлетворения, а постановление суда - без изменения, считая его законным и обоснованным.
Обсудив доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, ЗАО "КП-Трейдинг" 20.10.02 обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе с 01.01.03 на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьями 346.12 и 346.13 НК РФ, указывая на то, что доходы ЗАО "КП-Трейдинг" за 9 месяцев 2002 года составили 1291055 руб., а численность работников - 15 человек.
Уведомлением от 31.12.02 N 05-11/17522 Налоговой инспекции заявитель извещен о невозможности применения им с 01.01.03 упрощенной системы налогообложения, поскольку в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.
ЗАО "КП-Трейдинг" не согласилось с данным уведомлением и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Кассационная инстанция находит, что суд апелляционной инстанции законно и обоснованно удовлетворил заявленное ЗАО "КП-Трейдинг" требование, в связи с чем не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели наряду с общей системой налогообложения могут применять упрощенную систему налогообложения, переход к которой осуществляется в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2003.
В силу пункта 2 статьи 346.12 НК РФ организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о таком переходе, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 миллионов рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
Согласно п. 1 ст. 346.13 организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ приведен перечень субъектов налоговых правоотношений, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Согласно подпункту 14 пункта 3 данной статьи Кодекса к таким лицам отнесены организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
Уставный капитал ЗАО "КП-Трейдинг" составляет 10000 руб., разделенных на обыкновенные именные бездокументарные акции в количестве 100 шт. номинальной стоимостью 100 руб. каждая. Владельцем акций на указанную сумму при создании ЗАО "КП-Трейдинг" являлась корпорация American Buying Group.Inc., являющаяся юридическим лицом по законодательству США.
Из представленных договоров купли-продажи акций ЗАО "КП-Трейдинг" от 11.11.02, заключенных между корпорацией American Buying Group.Inc. и физическими лицами С., Х., Г., и выписок из реестра владельцев именных ценных бумаг N 002, 003 и 004 от 12.11.02 следует, что доля акционера корпорации American Buying Group.Inc. составляет 22 процента от уставного капитала (22 акции), по 26 процентов (по 26 акций) принадлежит соответственно физическим лицам С., Х., Г.
В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения дано понятие организации. Организация - это юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранное юридическое лицо, компания, другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, международная организация, ее филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Физические лица к понятию организация действующим законодательством не отнесены.
Суд правомерно применил положения ст. 46 Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах", согласно которым держатель реестра акционеров общества по требованию акционера или номинального держателя акций обязан подтвердить его права на акции путем выдачи выписки из реестра акционеров общества, которая не является ценной бумагой.
Обоснованно также суд сослался на положения ст. 28 Закона РФ "О рынке ценных бумаг", в соответствии с которыми права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.
В кассационной жалобе приводится довод о том, что изменения в учредительные документы зарегистрированы только 16.01.03 и согласно п. 3 ст. 52 ГК РФ на момент вынесения оспариваемого решения данные изменения не имели юридической силы.
Принимая судебный акт, апелляционная инстанция указала, что в связи с переходом прав на ценные бумаги с 12.11.02 ЗАО "КП-Трейдинг" не являлось организацией, в которой доля непосредственного участия других организаций составляла более 25%, кроме того, 18.12.02 заявителем в Налоговую инспекцию были направлены для государственной регистрации изменения к его уставу, касающиеся состава учредителей заявителя.
Вывод суда апелляционной инстанции обоснован. Правовых оснований для его переоценки кассационная инстанция не имеет.
Довод кассационной жалобы о том, что заявитель до сих пор не уведомил налоговый орган о произведенных изменениях в учредительных документах, является необоснованным.
В кассационной жалобе сама Налоговая инспекция (регистрирующий орган) указывает на регистрацию изменений в уставе заявителя 16.01.03 в Едином государственном реестре.
При этом ссылка в кассационной жалобе на п. 3 ст. 84 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах уведомить налоговый орган об этих изменениях, не относима к спорным правоотношениям, предмету спора.
С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что на момент принятия оспариваемого решения налогового органа, участие других организаций в уставном капитале ЗАО "КП-Трейдинг" составляло менее 25%, в данном случае у налогового органа не имелось правовых оснований для направления заявителю уведомления о невозможности применения упрощенной системы налогообложения со ссылкой на положения подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что судом апелляционной инстанции установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана правовая оценка в соответствии со ст. 71 АПК Российской Федерации, применены нормы материального права, регулирующие спорные отношения, требования процессуального закона соблюдены. С учетом вышеизложенного оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
постановление апелляционной инстанции от 08.08.2003 по делу N А40-15676/03-87-209 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 14.11.2003 N КА-А40/9083-03
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 14 ноября 2003 г. Дело N КА-А40/9083-03
Закрытое акционерное общество "КП-Трейдинг" (далее - ЗАО "КП-Трейдинг") обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании содержащегося в уведомлении Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 16 по СВАО г. Москвы (далее - Налоговой инспекции) от 31.12.02 N 05-11/17522 решения о невозможности применения ЗАО "КП-Трейдинг" упрощенной системы налогообложения незаконным.
Решением от 28.05.03 в удовлетворении заявленного требования ЗАО "КП-Трейдинг" отказано в связи с пропуском срока, установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, и признанием причин такого пропуска с обращением в арбитражный суд неуважительными.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.08.03 решение суда от 28.05.03 по делу отменено, заявленное ЗАО "КП-Трейдинг" требование удовлетворено. Определением от 25.08.03 суд исправил допущенные в постановлении от 08.08.03 ошибки (пропуски).
Суд апелляционной инстанции признал, что решение суда принято с нарушением норм процессуального права, поскольку, если суд отказывает в восстановлении срока, то дело не подлежит рассмотрению в арбитражном суде в силу п. 1 ст. 150 АПК РФ с вынесением определения. Судебная инстанция, исходя из фактических обстоятельств дела, признала причины пропуска срока уважительными и рассмотрела спор по существу, исходя при этом из признания обстоятельства, послужившего основанием для принятия решения Налоговой инспекции о невозможности применения заявителем упрощенной системы налогообложения, необоснованным.
В кассационной жалобе Налоговая инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции, а решение суда первой инстанции по делу оставить в силе. По мнению Налоговой инспекции, судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы материального права, ЗАО "КП-Трейдинг" согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять в 2003 году упрощенную систему налогообложения, поскольку доля непосредственного участия в нем учредителя - корпорации American Buying Group.Inc. - по документам, находящимся в Налоговой инспекции, составляет 100%, изменения же в учредительные документы зарегистрированы 16.01.03 и согласно п. 3 ст. 52 ГК РФ на момент вынесения оспариваемого решения данные изменения не имели юридической силы. Кроме того, налоговый орган указал, что заявитель до сих пор не уведомил его о произведенных изменениях в учредительных документах.
В судебном заседании представители Налоговой инспекции поддерживали доводы кассационной жалобы, представитель ЗАО "КП-Трейдинг" приводил возражения относительно них по мотивам, содержащимся в обжалуемом постановлении суда и отзыве на кассационную жалобу, в котором заявитель просит оставить ее без удовлетворения, а постановление суда - без изменения, считая его законным и обоснованным.
Обсудив доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и проверив правильность применения арбитражным судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований к отмене обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, ЗАО "КП-Трейдинг" 20.10.02 обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе с 01.01.03 на упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьями 346.12 и 346.13 НК РФ, указывая на то, что доходы ЗАО "КП-Трейдинг" за 9 месяцев 2002 года составили 1291055 руб., а численность работников - 15 человек.
Уведомлением от 31.12.02 N 05-11/17522 Налоговой инспекции заявитель извещен о невозможности применения им с 01.01.03 упрощенной системы налогообложения, поскольку в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов.
ЗАО "КП-Трейдинг" не согласилось с данным уведомлением и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Кассационная инстанция находит, что суд апелляционной инстанции законно и обоснованно удовлетворил заявленное ЗАО "КП-Трейдинг" требование, в связи с чем не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели наряду с общей системой налогообложения могут применять упрощенную систему налогообложения, переход к которой осуществляется в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2003.
В силу пункта 2 статьи 346.12 НК РФ организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о таком переходе, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 миллионов рублей (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж).
Согласно п. 1 ст. 346.13 организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ приведен перечень субъектов налоговых правоотношений, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Согласно подпункту 14 пункта 3 данной статьи Кодекса к таким лицам отнесены организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
Уставный капитал ЗАО "КП-Трейдинг" составляет 10000 руб., разделенных на обыкновенные именные бездокументарные акции в количестве 100 шт. номинальной стоимостью 100 руб. каждая. Владельцем акций на указанную сумму при создании ЗАО "КП-Трейдинг" являлась корпорация American Buying Group.Inc., являющаяся юридическим лицом по законодательству США.
Из представленных договоров купли-продажи акций ЗАО "КП-Трейдинг" от 11.11.02, заключенных между корпорацией American Buying Group.Inc. и физическими лицами С., Х., Г., и выписок из реестра владельцев именных ценных бумаг N 002, 003 и 004 от 12.11.02 следует, что доля акционера корпорации American Buying Group.Inc. составляет 22 процента от уставного капитала (22 акции), по 26 процентов (по 26 акций) принадлежит соответственно физическим лицам С., Х., Г.
В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения дано понятие организации. Организация - это юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранное юридическое лицо, компания, другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, международная организация, ее филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Физические лица к понятию организация действующим законодательством не отнесены.
Суд правомерно применил положения ст. 46 Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах", согласно которым держатель реестра акционеров общества по требованию акционера или номинального держателя акций обязан подтвердить его права на акции путем выдачи выписки из реестра акционеров общества, которая не является ценной бумагой.
Обоснованно также суд сослался на положения ст. 28 Закона РФ "О рынке ценных бумаг", в соответствии с которыми права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.
В кассационной жалобе приводится довод о том, что изменения в учредительные документы зарегистрированы только 16.01.03 и согласно п. 3 ст. 52 ГК РФ на момент вынесения оспариваемого решения данные изменения не имели юридической силы.
Принимая судебный акт, апелляционная инстанция указала, что в связи с переходом прав на ценные бумаги с 12.11.02 ЗАО "КП-Трейдинг" не являлось организацией, в которой доля непосредственного участия других организаций составляла более 25%, кроме того, 18.12.02 заявителем в Налоговую инспекцию были направлены для государственной регистрации изменения к его уставу, касающиеся состава учредителей заявителя.
Вывод суда апелляционной инстанции обоснован. Правовых оснований для его переоценки кассационная инстанция не имеет.
Довод кассационной жалобы о том, что заявитель до сих пор не уведомил налоговый орган о произведенных изменениях в учредительных документах, является необоснованным.
В кассационной жалобе сама Налоговая инспекция (регистрирующий орган) указывает на регистрацию изменений в уставе заявителя 16.01.03 в Едином государственном реестре.
При этом ссылка в кассационной жалобе на п. 3 ст. 84 НК РФ, согласно которому налогоплательщики обязаны в 10-дневный срок с момента регистрации изменений в учредительных документах уведомить налоговый орган об этих изменениях, не относима к спорным правоотношениям, предмету спора.
С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что на момент принятия оспариваемого решения налогового органа, участие других организаций в уставном капитале ЗАО "КП-Трейдинг" составляло менее 25%, в данном случае у налогового органа не имелось правовых оснований для направления заявителю уведомления о невозможности применения упрощенной системы налогообложения со ссылкой на положения подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции приходит к выводу о том, что судом апелляционной инстанции установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана правовая оценка в соответствии со ст. 71 АПК Российской Федерации, применены нормы материального права, регулирующие спорные отношения, требования процессуального закона соблюдены. С учетом вышеизложенного оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Руководствуясь ст. ст. 284 - 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление апелляционной инстанции от 08.08.2003 по делу N А40-15676/03-87-209 Арбитражного суда г. Москвы оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции МНС РФ N 16 по СВАО г. Москвы - без удовлетворения.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)