Судебные решения, арбитраж
Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 19 января 1998 года Дело N 53/18
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Базилевой Т.В., судей Войнова С.А., Масловой О.П., при участии представителей от АООТ "Уржумводспирт": Ефремкиной Г.Ю. - зам. директора по организационно-правовым вопросам (довер. N 15 от 12.01.1997), Бахтина Н.И. - директор ООО "ЮЭФ" (довер. N 12 от 13.01.1998), Санникова В.А. - юрисконсульт ООО "ЮЭФ" (довер. N 14 от 13.01.1998), Бровцевой С.Н. - бухгалтер ООО "ЮЭФ" (довер. N 6 от 02.06.1997), ответчика - от ГНИ: Колосинского П.В. - зам. нач. отдела метод. и контрольной работы по косвенным налогам (довер. от 12.01.1998), Опалева О.В. - зам. нач. отдела правового обеспечения (довер. от 12.01.1998), Заболотиной О.В. - старший налог. инспектор (довер. от 12.01.1998), рассмотрев в заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Уржумводспирт" на решение от 13.08.1997, постановление от 13.11.1997 по делу N 53/18 Арбитражного суда Кировской области, председательствующий Грухин Н.Г., судьи Дьяконова Т.М., Шулакова Э.А.; председательствующий Мацкевич Л.А., судьи Пашкина Т.С., Авдеенко В.П.,
Акционерное общество открытого типа "Уржумводспирт" обратилось в Арбитражный суд Кировской области с иском о признании решения Государственной налоговой инспекции по Уржумскому району Кировской области от 11.03.1997 и 31.03.1997 о взыскании финансовых санкций в сумме 9769947822 рублей недействительным.
Решением от 13.08.1997 по делу N 53/18 в удовлетворении иска отказано на том основании, что в нарушение пункта 2.5 Инструкции Государственной налоговой службы N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль", пункта 9 раздела IV и пункта 15 "б" раздела 8 Инструкции Государственной налоговой службы N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", статьи 1 Закона Российской Федерации "Об акцизах" и пункта 1 раздела 1 Инструкции Государственной налоговой службы N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", предприятие занизило налогооблагаемую базу путем неправильного установления отпускных цен на свою продукцию.
Постановлением апелляционной инстанции от 13.11.1997 по делу N 53/18 решение оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами суда, акционерное общество открытого типа "Уржумводспирт" обжаловало судебные акты в кассационном порядке.
В кассационной жалобе заявитель ссылается на неправильное применение судом норм материального права и просит в связи с этим отменить состоявшиеся решение и постановление.
По мнению предприятия, суд неправильно применил пункт 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", статью 3 Закона Российской Федерации "Об акцизах", пункт 22 Указа Президента Российской Федерации N 2270 и 2292 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Кроме того, неправильно применены пункт 9 раздела 4 Инструкции Государственной налоговой службы N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" и пункт 7 раздела 4 Инструкции N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".
Неправильное применение названных норм выразилось в том, что суд признал обоснованным доначисление акцизов и налога на добавленную стоимость, исходя из цен реализации, доведенных до уровня фактической себестоимости, без учета размера рыночных цен. По мнению акционерного общества, отпускная цена для исчисления акциза не должна доводиться до уровня себестоимости продукции.
В отзыве на кассационную жалобу Государственная налоговая инспекция по Уржумскому району ссылается на законность оспоренных судебных актов и просит оставить их в силе.
Свои позиции представители сторон подтвердили в судебном заседании.
Кассационная жалоба рассмотрена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 174 - 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании объявлялся перерыв до 13 час. 00 мин. 19.01.1998 на основании части 3 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, в результате документальной проверки соблюдения налогового законодательства, проведенной Государственной налоговой инспекцией по Уржумскому району в акционерном обществе открытого типа "Уржумводспирт", установлен факт реализации продукции по ценам ниже себестоимости, что вызвало занижение выручки и привело к недоплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и акцизов.
По результатам проверки принято решение от 11.03.1997 о применении финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в сумме 179802257 рублей.
По результатам дополнительной проверки налоговый орган принял решение от 31.03.1997 о взыскании с акционерного общества открытого типа "Уржумводспирт" 9769947822 рублей финансовых санкций за нарушение налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость, прибыли, акцизам.
Основанием для применения санкций по пункту 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" явилось занижение сумм налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и акцизов, которое произошло из-за неправильного определения для целей налогообложения отпускной цены на продукцию.
Однако предприятие, самостоятельно обнаружив ошибку в определении отпускной цены ниже себестоимости продукции, на основании пункта 2.5 Инструкции Государственной налоговой службы N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль" составило и представило проверяющим новый расчет отпускной цены, которая была доведена до фактической себестоимости.
Данные расчетов приняты проверяющими и подтверждены.
На основании этих расчетов акционерное общество доначислило суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Однако доначисление акцизов на винно-водочную продукцию не произведено, так как, по мнению заявителя, акцизы исчисляются и уплачиваются с рыночной цены, как то предусмотрено пунктом 7 раздела 4 Инструкции Государственной налоговой службы N 2 и 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".
Вместе с тем, пункт Инструкции, на который ссылается заявитель, предусматривает применение при исчислении акцизов рыночной цены в том случае, если отпускная цена оказалась ниже рыночной.
Справки о размере рыночной цены, имеющиеся в деле, свидетельствуют о том, что рыночные цены были в июне 1995 и марте 1996 ниже отпускных и ниже себестоимости. Поэтому названный пункт Инструкции Государственной налоговой службы N 2 и 36 в данном случае не должен применяться.
В остальных месяцах 1995, 1996 гг. рыночная цена была выше фактической себестоимости. Поэтому тот факт, что Государственная налоговая инспекция не увеличила сумму санкций и не доначислила налоги, исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию, не нарушает интересов налогоплательщика. Рыночная цена установлена Государственной налоговой инспекцией на основании статистических данных, предоставленных Кировским облкомстатом.
Данные справки о размере розничных цен в Уржумском районе, представленные акционерным обществом в подтверждение того, что рыночные цены на водку в проверяемый период были ниже отпускных и себестоимости, не принимаются, так как документ не заверен гербовой печатью администрации. Кроме того, по сообщению администрации Уржумского района, наблюдение за ценами на реализацию водки в районе в 1995 - 1996 гг. не производилось, а ранее выданная справка содержала данные, представленные самим предприятием, то есть носит односторонний характер и не содержит объективных данных.
Согласно пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", пункту 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль" для целей налогообложения должна применяться цена не ниже фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 раздела IV Инструкции Государственной налоговой службы N 2 и 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" облагаемый оборот исчисляется из свободных отпускных цен, включающих издержки производства и сумму акциза.
Из приведенной нормы следует, что для исчисления акцизов должна применяться цена, в любом случае, не ниже фактической себестоимости.
При таких обстоятельствах Государственная налоговая инспекция и суд правомерно сделали вывод о неосновательном занижении акцизов, исчисленных от неправильно установленных (заниженных) отпускных цен.
Поскольку в соответствии с пунктом 9 раздела IV и пунктом 15 "б" раздела 8 Инструкции Государственной налоговой службы N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налог на добавленную стоимость по водке насчитывается со стоимости, включающей акциз, по ставке 20%, Государственная налоговая инспекция также обоснованно доначислила налог на добавленную стоимость, включив в расчет акциз, рассчитанный в соответствии с требованиями законодательства об акцизах.
В связи с изложенным суд не усматривает оснований для отмены решения от 13.08.1997 и постановления от 13.11.1997 по делу N 53/18, рассмотренному Арбитражным судом Кировской области.
В соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа
решение от 13.08.1997 и постановление Арбитражного суда Кировской области от 13.11.1997 по делу N 53/18 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества открытого типа "Уржумводспирт" - без удовлетворения.
Расходы по госпошлине отнести на акционерное общество открытого типа "Уржумводспирт".
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА ОТ 19.01.1998 ПО ДЕЛУ N 53/18
Разделы:Акцизы
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 19 января 1998 года Дело N 53/18
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе: председательствующего Базилевой Т.В., судей Войнова С.А., Масловой О.П., при участии представителей от АООТ "Уржумводспирт": Ефремкиной Г.Ю. - зам. директора по организационно-правовым вопросам (довер. N 15 от 12.01.1997), Бахтина Н.И. - директор ООО "ЮЭФ" (довер. N 12 от 13.01.1998), Санникова В.А. - юрисконсульт ООО "ЮЭФ" (довер. N 14 от 13.01.1998), Бровцевой С.Н. - бухгалтер ООО "ЮЭФ" (довер. N 6 от 02.06.1997), ответчика - от ГНИ: Колосинского П.В. - зам. нач. отдела метод. и контрольной работы по косвенным налогам (довер. от 12.01.1998), Опалева О.В. - зам. нач. отдела правового обеспечения (довер. от 12.01.1998), Заболотиной О.В. - старший налог. инспектор (довер. от 12.01.1998), рассмотрев в заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Уржумводспирт" на решение от 13.08.1997, постановление от 13.11.1997 по делу N 53/18 Арбитражного суда Кировской области, председательствующий Грухин Н.Г., судьи Дьяконова Т.М., Шулакова Э.А.; председательствующий Мацкевич Л.А., судьи Пашкина Т.С., Авдеенко В.П.,
УСТАНОВИЛ:
Акционерное общество открытого типа "Уржумводспирт" обратилось в Арбитражный суд Кировской области с иском о признании решения Государственной налоговой инспекции по Уржумскому району Кировской области от 11.03.1997 и 31.03.1997 о взыскании финансовых санкций в сумме 9769947822 рублей недействительным.
Решением от 13.08.1997 по делу N 53/18 в удовлетворении иска отказано на том основании, что в нарушение пункта 2.5 Инструкции Государственной налоговой службы N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль", пункта 9 раздела IV и пункта 15 "б" раздела 8 Инструкции Государственной налоговой службы N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", статьи 1 Закона Российской Федерации "Об акцизах" и пункта 1 раздела 1 Инструкции Государственной налоговой службы N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", предприятие занизило налогооблагаемую базу путем неправильного установления отпускных цен на свою продукцию.
Постановлением апелляционной инстанции от 13.11.1997 по делу N 53/18 решение оставлено без изменения.
Не согласившись с выводами суда, акционерное общество открытого типа "Уржумводспирт" обжаловало судебные акты в кассационном порядке.
В кассационной жалобе заявитель ссылается на неправильное применение судом норм материального права и просит в связи с этим отменить состоявшиеся решение и постановление.
По мнению предприятия, суд неправильно применил пункт 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", статью 3 Закона Российской Федерации "Об акцизах", пункт 22 Указа Президента Российской Федерации N 2270 и 2292 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Кроме того, неправильно применены пункт 9 раздела 4 Инструкции Государственной налоговой службы N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" и пункт 7 раздела 4 Инструкции N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".
Неправильное применение названных норм выразилось в том, что суд признал обоснованным доначисление акцизов и налога на добавленную стоимость, исходя из цен реализации, доведенных до уровня фактической себестоимости, без учета размера рыночных цен. По мнению акционерного общества, отпускная цена для исчисления акциза не должна доводиться до уровня себестоимости продукции.
В отзыве на кассационную жалобу Государственная налоговая инспекция по Уржумскому району ссылается на законность оспоренных судебных актов и просит оставить их в силе.
Свои позиции представители сторон подтвердили в судебном заседании.
Кассационная жалоба рассмотрена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном статьями 174 - 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании объявлялся перерыв до 13 час. 00 мин. 19.01.1998 на основании части 3 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, в результате документальной проверки соблюдения налогового законодательства, проведенной Государственной налоговой инспекцией по Уржумскому району в акционерном обществе открытого типа "Уржумводспирт", установлен факт реализации продукции по ценам ниже себестоимости, что вызвало занижение выручки и привело к недоплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и акцизов.
По результатам проверки принято решение от 11.03.1997 о применении финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в сумме 179802257 рублей.
По результатам дополнительной проверки налоговый орган принял решение от 31.03.1997 о взыскании с акционерного общества открытого типа "Уржумводспирт" 9769947822 рублей финансовых санкций за нарушение налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость, прибыли, акцизам.
Основанием для применения санкций по пункту 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" явилось занижение сумм налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и акцизов, которое произошло из-за неправильного определения для целей налогообложения отпускной цены на продукцию.
Однако предприятие, самостоятельно обнаружив ошибку в определении отпускной цены ниже себестоимости продукции, на основании пункта 2.5 Инструкции Государственной налоговой службы N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль" составило и представило проверяющим новый расчет отпускной цены, которая была доведена до фактической себестоимости.
Данные расчетов приняты проверяющими и подтверждены.
На основании этих расчетов акционерное общество доначислило суммы налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.
Однако доначисление акцизов на винно-водочную продукцию не произведено, так как, по мнению заявителя, акцизы исчисляются и уплачиваются с рыночной цены, как то предусмотрено пунктом 7 раздела 4 Инструкции Государственной налоговой службы N 2 и 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов".
Вместе с тем, пункт Инструкции, на который ссылается заявитель, предусматривает применение при исчислении акцизов рыночной цены в том случае, если отпускная цена оказалась ниже рыночной.
Справки о размере рыночной цены, имеющиеся в деле, свидетельствуют о том, что рыночные цены были в июне 1995 и марте 1996 ниже отпускных и ниже себестоимости. Поэтому названный пункт Инструкции Государственной налоговой службы N 2 и 36 в данном случае не должен применяться.
В остальных месяцах 1995, 1996 гг. рыночная цена была выше фактической себестоимости. Поэтому тот факт, что Государственная налоговая инспекция не увеличила сумму санкций и не доначислила налоги, исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию, не нарушает интересов налогоплательщика. Рыночная цена установлена Государственной налоговой инспекцией на основании статистических данных, предоставленных Кировским облкомстатом.
Данные справки о размере розничных цен в Уржумском районе, представленные акционерным обществом в подтверждение того, что рыночные цены на водку в проверяемый период были ниже отпускных и себестоимости, не принимаются, так как документ не заверен гербовой печатью администрации. Кроме того, по сообщению администрации Уржумского района, наблюдение за ценами на реализацию водки в районе в 1995 - 1996 гг. не производилось, а ранее выданная справка содержала данные, представленные самим предприятием, то есть носит односторонний характер и не содержит объективных данных.
Согласно пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", пункту 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль" для целей налогообложения должна применяться цена не ниже фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 раздела IV Инструкции Государственной налоговой службы N 2 и 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" облагаемый оборот исчисляется из свободных отпускных цен, включающих издержки производства и сумму акциза.
Из приведенной нормы следует, что для исчисления акцизов должна применяться цена, в любом случае, не ниже фактической себестоимости.
При таких обстоятельствах Государственная налоговая инспекция и суд правомерно сделали вывод о неосновательном занижении акцизов, исчисленных от неправильно установленных (заниженных) отпускных цен.
Поскольку в соответствии с пунктом 9 раздела IV и пунктом 15 "б" раздела 8 Инструкции Государственной налоговой службы N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" налог на добавленную стоимость по водке насчитывается со стоимости, включающей акциз, по ставке 20%, Государственная налоговая инспекция также обоснованно доначислила налог на добавленную стоимость, включив в расчет акциз, рассчитанный в соответствии с требованиями законодательства об акцизах.
В связи с изложенным суд не усматривает оснований для отмены решения от 13.08.1997 и постановления от 13.11.1997 по делу N 53/18, рассмотренному Арбитражным судом Кировской области.
В соответствии со статьей 95 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 174 - 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 13.08.1997 и постановление Арбитражного суда Кировской области от 13.11.1997 по делу N 53/18 оставить без изменения, а кассационную жалобу акционерного общества открытого типа "Уржумводспирт" - без удовлетворения.
Расходы по госпошлине отнести на акционерное общество открытого типа "Уржумводспирт".
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
Председательствующий
БАЗИЛЕВА Т.В.
Судьи
ВОЙНОВ С.А.
МАСЛОВА О.П.
БАЗИЛЕВА Т.В.
Судьи
ВОЙНОВ С.А.
МАСЛОВА О.П.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)