Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
16 мая 2006 г. Дело N А41-К2-24685/05
Резолютивная часть была объявлена 16.05.2006.
Решение изготовлено в полном объеме 23.05.2006.
Арбитражный суд Московской области в составе: председательствующего Р., протокол судебного заседания вела судья Р., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" к Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области о признании частично недействительным решения, при участии в заседании: от истца - К., доверенность от 16.05.2006, от ответчика - О., доверенность N 14-04/6980в от 28.12.2005
ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" с учетом уточненных требований просит признать недействительным п. 2.1 решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области от 21.07.2005 N 193 т-к в части уменьшения НДС к вычету на сумму 1235735 руб.
Представители сторон в судебное заседание явились, изложили свои возражения и доводы.
Из материалов дела суд установил:
ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области.
В соответствии со ст. 23 п. 1 пп. 1, 4 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
07.07.2005 заявитель представил в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2005 г. По материалам камеральной проверки Инспекция вынесла решение N 193 т-к от 21.07.2005, в котором доначислила НДС 1252209 руб.
Указанное решение в обжалуемой части заявитель считает незаконным и необоснованным по следующим основаниям:
Пунктом 2.1 оспариваемого решения ООО "СК Фасад и кровля" предложено уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую; уменьшению по налоговой декларации за 1 квартал 2005 г. на сумму 1252209,00 рублей. В обоснование решения ответчик сослался на ст. ст. 146, 166, 171, 173 Налогового кодекса РФ и на тот факт, что необходимым условием для применения налогоплательщиком права на налоговые вычеты является наличие у налогоплательщика операций, признаваемых объектом налогообложения и суммы НДС, исчисленного по данным операциям. Таким образом, заявителю было отказано в применении налоговых вычетов в связи с отсутствием налогооблагаемой базы по НДС в 1 квартале 2005 г.
Данное толкование норм закона заявитель считает неправомерным, а отказ в применении налоговых вычетов и доначисление НДС незаконными.
Согласно ст. 171 НК РФ "налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения".
При этом указанная статья Налогового кодекса РФ не ставит применение вычетов в зависимость от наличия налогооблагаемой базы и от суммы налога, в том числе и в тех случаях, когда в связи с отсутствием операций, признаваемых объектом налогообложения, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за конкретный налоговый период равна нулю.
В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что "налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога...". Таким образом, основанием для применения налоговых вычетов являются счета-фактуры и относимость этих затрат на производство. Никаких иных условий для применения вычетов, связанных с наличием налогооблагаемых операций, закон не устанавливает.
Все необходимые условия для применения вычетов со стороны ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" были выполнены.
В четвертом квартале 2003 года истец, находясь на общем режиме налогообложения, приобрел товары и услуги для выполнения операций, признаваемых объектами налогообложения и оплатил с приобретенных товаров и услуг НДС в размере 527678,00 рублей, что подтверждается первичными документами (счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями) согласно прилагаемому реестру. И в соответствии со ст. 171 НК РФ произвел на сумму НДС - 527678,00 руб. вычеты, что подтверждается уточненной налоговой декларацией за 4 квартал 2003 г. (раздел 1 п. 6 строка 360).
28 ноября 2003 г. ООО "СК Фасад и кровля" в Инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам по г. Троицку было направлено заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2004.
24 декабря 2003 г. ООО "СК Фасад и кровля" было получено уведомление N 99 от 10.12.2003 о возможности применения с 01.01.2004 упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" по видам деятельности, не подпадающим под налогообложение согласно гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. При переходе на упрощенную систему ООО "СК Фасад и кровля" была восстановлена сумма НДС по приобретенным, но не использованным товарам в размере 527678 рублей, что подтверждается уточненной налоговой декларацией за 4 квартал 2003 г. (раздел 1 п. И строка 430). Данные материалы не были использованы налогоплательщиком в период с 01.01.2003 по 01.01.2005, что подтверждается книгой учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на 2004 г., бухгалтерским балансом на 01.01.2004, оборотно-сальдовой ведомостью за 4 квартал 2003 г. с начала года, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10 за 4 квартал 2003 г., оборотно-сальдовой ведомостью за 2004 г., оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10.2 за 2004 г.
С 1 января 2005 года ООО "СК Фасад и кровля" отказалось от применения упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 346.13 гл. 26.2 Налогового кодекса РФ своим уведомлением от 29.11.2004 (приложение N 8). В связи с переходом на общую систему налогообложения истец в соответствии со ст. 171 НК РФ произвел налоговый вычет на сумму восстановленного в конце 2003 г. НДС в размере 527678,00 руб. по приобретенным, но неиспользованным материалам (данная сумма восстановлению при изменении режима налогообложения не подлежала, согласно п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ, Постановлению ВАС РФ N 15511/03 от 30.03.2004).
Также, в период нахождения на упрощенной системе налогообложения (2004 год) и после перехода ООО "СК Фасад и кровля" на общий режим (в 1 квартале 2005 г.) истцом были приобретены товары (услуги) и уплачена на приобретенные товары и услуги следующая сумма НДС - 708057,00 рублей, что подтверждается первичными документами (счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями согласно реестра). Товары, приобретенные в период 2004 г. не были использованы налогоплательщиком, что подтверждается книгой учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на 2004 г., оборотно-сальдовой ведомостью за 2004 г., оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10.2 за 2004 г., налоговой декларацией за 2004 г., оборотно-сальдовой ведомостью за 1 квартал 2005 г., бухгалтерским балансом за 1 квартал 2005 г. И согласно ст. 171 НК РФ сумма оплаченного НДС в размере 708057,00 руб. предъявлена истцом к I вычету в 1 квартале 2005 г.
Итого налогоплательщиком уплачено НДС с приобретенных, но неиспользованных, товаров и услуг в размере 1235735,00 рублей. Данные товары и услуги будут использоваться (реализовываться) в будущем налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения уже в период его работы в общей системе налогообложения. Таким образом, заявитель в соответствии со ст. 171 НК имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму вычетов в размере 1235735,00 рублей.
Статья 173 НК РФ, на которую ссылается ИФНС в своем решении, регулирует сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. В п. 2 ст. 173 НК РФ прямо установлено, что "если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса".
Если налоговая база равна нулю, то согласно п. 1 ст. 166 НК РФ, сумма налога, исчисляемая "как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы", также равна нулю. Этот вывод не отрицает и налоговый орган в своем решении. Соответственной, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой вычетов и налогом, равным нулю, и согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в случае превышения суммы вычетов над суммой налога.
На основании вышеизложенного ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" имеет право на возмещение.
Оспариваемое решение является незаконным и в связи с допущенными процессуальными нарушениями. Статьей 101 НК РФ "Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом вынесенное решение по результатам рассмотрения проверки)" не предусмотрена упрощенная процедура привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, выявленных в ходе камеральных проверок, которые проводятся на основании ст. 88 НК РФ. Из содержания статей 88 и 101 НК РФ следует, что при выявлении налоговым органом факта налогового правонарушения он обязан поставить налогоплательщика в известность о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, предложить представить объяснения или возражения. А в п. 6 ст. 101 НК РФ сказано: "Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом". Налогоплательщик не был поставлен в известность о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, чем было нарушено его право на представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведения налоговых проверок, предусмотренное пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ.
ИФНС заявленные требования не признала по основаниям:
Согласно Письму Министерства финансов РФ от 08.02.2005 N 03-04-11/23 "О применении налогового вычета по НДС", в случае, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг), оснований не имеется. В связи с этим, указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, сумма НДС, исчисленного с реализации товаров (работ, услуг), в сумме 1252209 руб. неправомерно заявлена заявителем к возмещению.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела в полном объеме, суд установил, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
В соответствии с п. 1 ст. 171, п. п. 1, 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную от реализации товаров (работ, услуг), на налоговые вычеты.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.
Налоговый кодекс не содержит запрета на применение налогового вычета при отсутствии реализации. Правомерность произведенных налоговых вычетов заявитель подтвердил счетами-фактурами, накладными, выписками банка, платежными поручениями, представленными в материалах дела в полном объеме.
Ссылка ИФНС на обязательность представления заявителем в соответствии со ст. ст. 172, 176, 88 НК РФ вместе с представлением декларации по НДС счетов-фактур, платежных поручений, документов об оприходовании товаров не правомерна, так как в указанных статьях НК РФ такой обязанности налогоплательщика не установлено.
В соответствии со ст. 88 НК РФ ИФНС вправе при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов.
Налоговый орган своим правом не воспользовался и никаких запросов заявителю не предъявлял.
Таким образом, суд считает, что ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" правомерно предъявила к вычету в декларации по НДС за 1 квартал 2005 г. сумму 1252209 руб., поэтому пункт 2.1 решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области от 21.07.2005 N 193 т-к следует признать недействительным.
Руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ суд
иск удовлетворить.
Признать недействительным пункт 2.1 решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области от 21.07.2005 N 193 т-к.
Возвратить ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" госпошлину в сумме 2000 руб. уплаченную по платежному поручению N 128 от 19.10.2005.
Выдать справку на возврат госпошлины в соответствии со ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в тридцатидневный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 16.05.2006, 23.05.2006 ПО ДЕЛУ N А41-К2-24685/05
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
16 мая 2006 г. Дело N А41-К2-24685/05
Резолютивная часть была объявлена 16.05.2006.
Решение изготовлено в полном объеме 23.05.2006.
Арбитражный суд Московской области в составе: председательствующего Р., протокол судебного заседания вела судья Р., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" к Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области о признании частично недействительным решения, при участии в заседании: от истца - К., доверенность от 16.05.2006, от ответчика - О., доверенность N 14-04/6980в от 28.12.2005
УСТАНОВИЛ:
ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" с учетом уточненных требований просит признать недействительным п. 2.1 решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области от 21.07.2005 N 193 т-к в части уменьшения НДС к вычету на сумму 1235735 руб.
Представители сторон в судебное заседание явились, изложили свои возражения и доводы.
Из материалов дела суд установил:
ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области.
В соответствии со ст. 23 п. 1 пп. 1, 4 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
07.07.2005 заявитель представил в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2005 г. По материалам камеральной проверки Инспекция вынесла решение N 193 т-к от 21.07.2005, в котором доначислила НДС 1252209 руб.
Указанное решение в обжалуемой части заявитель считает незаконным и необоснованным по следующим основаниям:
Пунктом 2.1 оспариваемого решения ООО "СК Фасад и кровля" предложено уменьшить исчисленную в завышенных размерах сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую; уменьшению по налоговой декларации за 1 квартал 2005 г. на сумму 1252209,00 рублей. В обоснование решения ответчик сослался на ст. ст. 146, 166, 171, 173 Налогового кодекса РФ и на тот факт, что необходимым условием для применения налогоплательщиком права на налоговые вычеты является наличие у налогоплательщика операций, признаваемых объектом налогообложения и суммы НДС, исчисленного по данным операциям. Таким образом, заявителю было отказано в применении налоговых вычетов в связи с отсутствием налогооблагаемой базы по НДС в 1 квартале 2005 г.
Данное толкование норм закона заявитель считает неправомерным, а отказ в применении налоговых вычетов и доначисление НДС незаконными.
Согласно ст. 171 НК РФ "налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения".
При этом указанная статья Налогового кодекса РФ не ставит применение вычетов в зависимость от наличия налогооблагаемой базы и от суммы налога, в том числе и в тех случаях, когда в связи с отсутствием операций, признаваемых объектом налогообложения, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за конкретный налоговый период равна нулю.
В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что "налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога...". Таким образом, основанием для применения налоговых вычетов являются счета-фактуры и относимость этих затрат на производство. Никаких иных условий для применения вычетов, связанных с наличием налогооблагаемых операций, закон не устанавливает.
Все необходимые условия для применения вычетов со стороны ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" были выполнены.
В четвертом квартале 2003 года истец, находясь на общем режиме налогообложения, приобрел товары и услуги для выполнения операций, признаваемых объектами налогообложения и оплатил с приобретенных товаров и услуг НДС в размере 527678,00 рублей, что подтверждается первичными документами (счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями) согласно прилагаемому реестру. И в соответствии со ст. 171 НК РФ произвел на сумму НДС - 527678,00 руб. вычеты, что подтверждается уточненной налоговой декларацией за 4 квартал 2003 г. (раздел 1 п. 6 строка 360).
28 ноября 2003 г. ООО "СК Фасад и кровля" в Инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам по г. Троицку было направлено заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2004.
24 декабря 2003 г. ООО "СК Фасад и кровля" было получено уведомление N 99 от 10.12.2003 о возможности применения с 01.01.2004 упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" по видам деятельности, не подпадающим под налогообложение согласно гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. При переходе на упрощенную систему ООО "СК Фасад и кровля" была восстановлена сумма НДС по приобретенным, но не использованным товарам в размере 527678 рублей, что подтверждается уточненной налоговой декларацией за 4 квартал 2003 г. (раздел 1 п. И строка 430). Данные материалы не были использованы налогоплательщиком в период с 01.01.2003 по 01.01.2005, что подтверждается книгой учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на 2004 г., бухгалтерским балансом на 01.01.2004, оборотно-сальдовой ведомостью за 4 квартал 2003 г. с начала года, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10 за 4 квартал 2003 г., оборотно-сальдовой ведомостью за 2004 г., оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10.2 за 2004 г.
С 1 января 2005 года ООО "СК Фасад и кровля" отказалось от применения упрощенной системы налогообложения в соответствии со ст. 346.13 гл. 26.2 Налогового кодекса РФ своим уведомлением от 29.11.2004 (приложение N 8). В связи с переходом на общую систему налогообложения истец в соответствии со ст. 171 НК РФ произвел налоговый вычет на сумму восстановленного в конце 2003 г. НДС в размере 527678,00 руб. по приобретенным, но неиспользованным материалам (данная сумма восстановлению при изменении режима налогообложения не подлежала, согласно п. п. 1, 2 ст. 171 НК РФ, Постановлению ВАС РФ N 15511/03 от 30.03.2004).
Также, в период нахождения на упрощенной системе налогообложения (2004 год) и после перехода ООО "СК Фасад и кровля" на общий режим (в 1 квартале 2005 г.) истцом были приобретены товары (услуги) и уплачена на приобретенные товары и услуги следующая сумма НДС - 708057,00 рублей, что подтверждается первичными документами (счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями согласно реестра). Товары, приобретенные в период 2004 г. не были использованы налогоплательщиком, что подтверждается книгой учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на 2004 г., оборотно-сальдовой ведомостью за 2004 г., оборотно-сальдовой ведомостью по счету 10.2 за 2004 г., налоговой декларацией за 2004 г., оборотно-сальдовой ведомостью за 1 квартал 2005 г., бухгалтерским балансом за 1 квартал 2005 г. И согласно ст. 171 НК РФ сумма оплаченного НДС в размере 708057,00 руб. предъявлена истцом к I вычету в 1 квартале 2005 г.
Итого налогоплательщиком уплачено НДС с приобретенных, но неиспользованных, товаров и услуг в размере 1235735,00 рублей. Данные товары и услуги будут использоваться (реализовываться) в будущем налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения уже в период его работы в общей системе налогообложения. Таким образом, заявитель в соответствии со ст. 171 НК имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму вычетов в размере 1235735,00 рублей.
Статья 173 НК РФ, на которую ссылается ИФНС в своем решении, регулирует сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. В п. 2 ст. 173 НК РФ прямо установлено, что "если сумма налоговых вычетов в каком-либо периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса".
Если налоговая база равна нулю, то согласно п. 1 ст. 166 НК РФ, сумма налога, исчисляемая "как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы", также равна нулю. Этот вывод не отрицает и налоговый орган в своем решении. Соответственной, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой вычетов и налогом, равным нулю, и согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в случае превышения суммы вычетов над суммой налога.
На основании вышеизложенного ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" имеет право на возмещение.
Оспариваемое решение является незаконным и в связи с допущенными процессуальными нарушениями. Статьей 101 НК РФ "Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом вынесенное решение по результатам рассмотрения проверки)" не предусмотрена упрощенная процедура привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, выявленных в ходе камеральных проверок, которые проводятся на основании ст. 88 НК РФ. Из содержания статей 88 и 101 НК РФ следует, что при выявлении налоговым органом факта налогового правонарушения он обязан поставить налогоплательщика в известность о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, предложить представить объяснения или возражения. А в п. 6 ст. 101 НК РФ сказано: "Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом". Налогоплательщик не был поставлен в известность о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, чем было нарушено его право на представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведения налоговых проверок, предусмотренное пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ.
ИФНС заявленные требования не признала по основаниям:
Согласно Письму Министерства финансов РФ от 08.02.2005 N 03-04-11/23 "О применении налогового вычета по НДС", в случае, если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг), оснований не имеется. В связи с этим, указанные налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, сумма НДС, исчисленного с реализации товаров (работ, услуг), в сумме 1252209 руб. неправомерно заявлена заявителем к возмещению.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела в полном объеме, суд установил, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
В соответствии с п. 1 ст. 171, п. п. 1, 2 ст. 173, п. 1 ст. 176 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную от реализации товаров (работ, услуг), на налоговые вычеты.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ, подлежит возмещению в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.
Налоговый кодекс не содержит запрета на применение налогового вычета при отсутствии реализации. Правомерность произведенных налоговых вычетов заявитель подтвердил счетами-фактурами, накладными, выписками банка, платежными поручениями, представленными в материалах дела в полном объеме.
Ссылка ИФНС на обязательность представления заявителем в соответствии со ст. ст. 172, 176, 88 НК РФ вместе с представлением декларации по НДС счетов-фактур, платежных поручений, документов об оприходовании товаров не правомерна, так как в указанных статьях НК РФ такой обязанности налогоплательщика не установлено.
В соответствии со ст. 88 НК РФ ИФНС вправе при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов.
Налоговый орган своим правом не воспользовался и никаких запросов заявителю не предъявлял.
Таким образом, суд считает, что ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" правомерно предъявила к вычету в декларации по НДС за 1 квартал 2005 г. сумму 1252209 руб., поэтому пункт 2.1 решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области от 21.07.2005 N 193 т-к следует признать недействительным.
Руководствуясь ст. ст. 104, 167 - 170, 176, 201, 319 АПК РФ суд
РЕШИЛ:
иск удовлетворить.
Признать недействительным пункт 2.1 решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области от 21.07.2005 N 193 т-к.
Возвратить ООО "СК ФАСАД И КРОВЛЯ" госпошлину в сумме 2000 руб. уплаченную по платежному поручению N 128 от 19.10.2005.
Выдать справку на возврат госпошлины в соответствии со ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в тридцатидневный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)