Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 14 мая 2007 г. Дело N А19-14478/06-44-Ф02-2693/07
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Борисова Г.Н.,
судей: Брюхановой Т.А., Юдиной Н.М.,
при участии в судебном заседании представителей:
Иркутского научного центра Сибирского отделения Российской академии наук - Рычковой Д.А. (доверенность N 15701-9317/232 от 08.05.2007),
Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу города Иркутска - Потапенко Н.М. (доверенность от 26.12.2006 N 08-09/56133), Чурикова В.В. (доверенность от 26.12.2006 N 08-09/56136),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу города Иркутска на решение от 12 февраля 2007 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-14478/06-44 (суд первой инстанции: Гаврилов О.В.),
Инспекция Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу города Иркутска (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Иркутскому научному центру Сибирского отделения Российской академии наук (далее - научный центр) о взыскании 547121 рубля 41 копейки, составляющих задолженность по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, пеням и штрафу по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Решением суда от 12 февраля 2007 года в удовлетворении заявления инспекции отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.
Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит судебный акт отменить в части отказа во взыскании 459092 рублей 41 копейки и принять новое решение.
Из кассационной жалобы следует, что судом неправильно применен пункт 3 статьи 217 Кодекса, поскольку квартиры, переданные в собственность физическим лицам, не являющимся молодыми учеными либо работниками научного центра, в части бюджетного финансирования во исполнение Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы, являются доходом в натуральной форме и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Также инспекция, ссылаясь на пункт 1 статьи 237 Кодекса, полагает, что частичная оплата организацией за работников и членов их семей по договорам долевого участия в строительстве жилья подлежит налогообложению единым социальным налогом.
В отзыве на кассационную жалобу научный центр просит оставить решение суда без изменения, полагая правильным вывод суда о том, что суммы бюджетного финансирования на строительство жилья не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса и не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении дела в судебном заседании 10 мая 2007 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 10 часов 30 минут 14 мая 2007 года.
Проверив в соответствии с материалами дела обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что решение суда следует оставить без изменения.
Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки научного центра по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания и уплаты, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 31.07.2005, а также единого социального налога за период с 01.01.2002 по 31.12.2004 инспекцией составлен акт N 02-09/168 от 23.12.2005 и принято решение N 02-15/24 от 20.03.2006 о привлечении к налоговой ответственности по статье 123, пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 Кодекса и предложении уплатить суммы штрафных санкций, не уплаченных (не полностью уплаченных) налогов, соответствующих пеней, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц.
Требованиями N 379225 по состоянию на 24.03.2006 и N 10601 от 24.03.2006 научному центру предложено уплатить начисленные указанным решением суммы налоговых санкций, налогов и пеней.
Поскольку требования в добровольном порядке не были исполнены, инспекция на основании статей 46, 104 Кодекса обратилась в суд с заявлением о взыскании налога на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 170545 рублей, пеней по данному налогу в сумме 135132 рублей, штрафа по статье 123 Кодекса в сумме 138293 рублей и единого социального налога за 2004 год в сумме 103151 рубля 41 копейки.
Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием начисления указанных сумм налога на доходы физических лиц, штрафа и пеней налоговый орган указал неисполнение научным центром обязанностей налогового агента в отношении дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме в связи с частичным финансированием строительства переданных в собственность квартир за счет бюджетных средств.
При этом налоговый орган признал, что субсидии физическим лицам, которые не являются молодыми учеными либо работниками научного центра, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, так как не относятся к компенсационным выплатам, предусмотренным пунктом 3 статьи 217 Кодекса.
Также инспекция указала, что частичная оплата научным центром за работников по договорам долевого участия в строительстве жилья подлежит налогообложению единым социальным налогом.
Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что субсидии относятся к компенсационным выплатам, связанным с денежным возмещением бесплатного предоставления жилых помещений, и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Также суд признал, что при частичной оплате работникам долевого строительства жилья за счет бюджетного финансирования не возникает объект налогообложения единым социальным налогом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Из пункта 3 статьи 217 Кодекса следует, что в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются суммы компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, которые установлены законодательством Российской Федерации, субъектами Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах, которые определены законодательством Российской Федерации.
Арбитражным судом при рассмотрении дела установлено, что Сибирское отделение Российской академии наук как главный распорядитель бюджетных средств в рамках Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 17 сентября 2001 года N 675 и предусматривающей необходимость обеспечения жильем отдельных категорий граждан, в том числе молодых ученых, предоставляло научному центру денежные средства в целях строительства жилого дома для молодых ученых и сотрудников учреждения.
На основании указанной программы и Положения о долевом строительстве жилого дома для молодых ученых Иркутского научного центра Сибирского отделения Российской академии наук, утвержденного постановлением Президиума Иркутского научного центра N 2-0202 от 24.01.2002, налогоплательщиком осуществлялось строительство жилого дома на территории Иркутского Академгородка с целью улучшения жилищных условий молодых ученых (преимущественно кандидатов наук до 35 лет и докторов наук до 40 лет).
Научным центром были заключены договоры на участие в долевом строительстве жилого дома. Инвестирование строительства жилого дома производилось за счет средств дольщиков посредством внесения денежных средств на расчетный счет или в кассу и бюджетных средств в размере 12300000 рублей.
Жилой дом введен в эксплуатацию, квартиры переданы дольщикам по актам сдачи-приемки квартир в 2004 году, право собственности на квартиры оформлено в 2004 году.
При таких обстоятельствах арбитражный суд правильно признал, что бюджетные средства на приобретение жилья получены во исполнение Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы от главного распорядителя бюджетных средств, относятся к компенсационным выплатам, связанным с денежным возмещением бесплатного предоставления жилых помещений, и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.
При этом инспекция, полагая, что положения указанной правовой нормы не распространяются на случаи использования поступивших бюджетных средств на предоставление квартир лицам, не являющимся молодыми учеными либо работниками научного центра, в оспариваемом решении не привела конкретные обстоятельства, свидетельствующие о таком использовании бюджетных средств, и при рассмотрении дела в суде в соответствии с частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила доказательства наличия таких обстоятельств.
В связи с этим налоговый орган не доказал возникновение у физических лиц дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в связи с частичной оплатой за счет бюджетных средств стоимости квартиры и, соответственно, наличие у научного центра обязанностей налогового агента, предусмотренных статьей 226 Кодекса, по удержанию и перечислению налога в связи с осуществлением такой оплаты.
Следовательно, арбитражный суд правомерно отказал во взыскании с научного центра налога на доходы физических лиц, пеней за его несвоевременное перечисление и штрафа по статье 123 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Производимая научным центром частичная оплата за работника стоимости квартиры за счет средств, выделенных из федерального бюджета, производится не в качестве оплаты за его труд либо вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а в качестве государственной поддержки граждан, перед которыми государство принимает на себя обязательства в решении их жилищных проблем.
Поэтому арбитражный суд сделал обоснованный вывод о том, что средства федерального бюджета, выделенные научному центру в целях реализации федеральной программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы и направленные на частичную оплату стоимости квартир за работников, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В силу этого у инспекции отсутствовали правовые основания для дополнительного начисления научному центру единого социального налога по данному эпизоду и его принудительного взыскания.
С учетом изложенного обжалуемое решение суда отмене или изменению не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
Решение от 12 февраля 2007 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-14478/06-44 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА ОТ 14.05.2007 N А19-14478/06-44-Ф02-2693/07 ПО ДЕЛУ N А19-14478/06-44
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности
и обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 14 мая 2007 г. Дело N А19-14478/06-44-Ф02-2693/07
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Борисова Г.Н.,
судей: Брюхановой Т.А., Юдиной Н.М.,
при участии в судебном заседании представителей:
Иркутского научного центра Сибирского отделения Российской академии наук - Рычковой Д.А. (доверенность N 15701-9317/232 от 08.05.2007),
Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу города Иркутска - Потапенко Н.М. (доверенность от 26.12.2006 N 08-09/56133), Чурикова В.В. (доверенность от 26.12.2006 N 08-09/56136),
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу города Иркутска на решение от 12 февраля 2007 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-14478/06-44 (суд первой инстанции: Гаврилов О.В.),
УСТАНОВИЛ:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу города Иркутска (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Иркутскому научному центру Сибирского отделения Российской академии наук (далее - научный центр) о взыскании 547121 рубля 41 копейки, составляющих задолженность по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, пеням и штрафу по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Решением суда от 12 февраля 2007 года в удовлетворении заявления инспекции отказано.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда не проверялись.
Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит судебный акт отменить в части отказа во взыскании 459092 рублей 41 копейки и принять новое решение.
Из кассационной жалобы следует, что судом неправильно применен пункт 3 статьи 217 Кодекса, поскольку квартиры, переданные в собственность физическим лицам, не являющимся молодыми учеными либо работниками научного центра, в части бюджетного финансирования во исполнение Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы, являются доходом в натуральной форме и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Также инспекция, ссылаясь на пункт 1 статьи 237 Кодекса, полагает, что частичная оплата организацией за работников и членов их семей по договорам долевого участия в строительстве жилья подлежит налогообложению единым социальным налогом.
В отзыве на кассационную жалобу научный центр просит оставить решение суда без изменения, полагая правильным вывод суда о том, что суммы бюджетного финансирования на строительство жилья не подлежат налогообложению в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса и не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.
Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении дела в судебном заседании 10 мая 2007 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 10 часов 30 минут 14 мая 2007 года.
Проверив в соответствии с материалами дела обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей сторон, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что решение суда следует оставить без изменения.
Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки научного центра по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания и уплаты, в том числе налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 по 31.07.2005, а также единого социального налога за период с 01.01.2002 по 31.12.2004 инспекцией составлен акт N 02-09/168 от 23.12.2005 и принято решение N 02-15/24 от 20.03.2006 о привлечении к налоговой ответственности по статье 123, пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 126 Кодекса и предложении уплатить суммы штрафных санкций, не уплаченных (не полностью уплаченных) налогов, соответствующих пеней, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц.
Требованиями N 379225 по состоянию на 24.03.2006 и N 10601 от 24.03.2006 научному центру предложено уплатить начисленные указанным решением суммы налоговых санкций, налогов и пеней.
Поскольку требования в добровольном порядке не были исполнены, инспекция на основании статей 46, 104 Кодекса обратилась в суд с заявлением о взыскании налога на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 170545 рублей, пеней по данному налогу в сумме 135132 рублей, штрафа по статье 123 Кодекса в сумме 138293 рублей и единого социального налога за 2004 год в сумме 103151 рубля 41 копейки.
Из оспариваемого решения инспекции следует, что основанием начисления указанных сумм налога на доходы физических лиц, штрафа и пеней налоговый орган указал неисполнение научным центром обязанностей налогового агента в отношении дохода, полученного физическими лицами в натуральной форме в связи с частичным финансированием строительства переданных в собственность квартир за счет бюджетных средств.
При этом налоговый орган признал, что субсидии физическим лицам, которые не являются молодыми учеными либо работниками научного центра, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, так как не относятся к компенсационным выплатам, предусмотренным пунктом 3 статьи 217 Кодекса.
Также инспекция указала, что частичная оплата научным центром за работников по договорам долевого участия в строительстве жилья подлежит налогообложению единым социальным налогом.
Арбитражный суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что субсидии относятся к компенсационным выплатам, связанным с денежным возмещением бесплатного предоставления жилых помещений, и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Также суд признал, что при частичной оплате работникам долевого строительства жилья за счет бюджетного финансирования не возникает объект налогообложения единым социальным налогом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Из пункта 3 статьи 217 Кодекса следует, что в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются суммы компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, которые установлены законодательством Российской Федерации, субъектами Российской Федерации или решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах, которые определены законодательством Российской Федерации.
Арбитражным судом при рассмотрении дела установлено, что Сибирское отделение Российской академии наук как главный распорядитель бюджетных средств в рамках Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 17 сентября 2001 года N 675 и предусматривающей необходимость обеспечения жильем отдельных категорий граждан, в том числе молодых ученых, предоставляло научному центру денежные средства в целях строительства жилого дома для молодых ученых и сотрудников учреждения.
На основании указанной программы и Положения о долевом строительстве жилого дома для молодых ученых Иркутского научного центра Сибирского отделения Российской академии наук, утвержденного постановлением Президиума Иркутского научного центра N 2-0202 от 24.01.2002, налогоплательщиком осуществлялось строительство жилого дома на территории Иркутского Академгородка с целью улучшения жилищных условий молодых ученых (преимущественно кандидатов наук до 35 лет и докторов наук до 40 лет).
Научным центром были заключены договоры на участие в долевом строительстве жилого дома. Инвестирование строительства жилого дома производилось за счет средств дольщиков посредством внесения денежных средств на расчетный счет или в кассу и бюджетных средств в размере 12300000 рублей.
Жилой дом введен в эксплуатацию, квартиры переданы дольщикам по актам сдачи-приемки квартир в 2004 году, право собственности на квартиры оформлено в 2004 году.
При таких обстоятельствах арбитражный суд правильно признал, что бюджетные средства на приобретение жилья получены во исполнение Федеральной целевой программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы от главного распорядителя бюджетных средств, относятся к компенсационным выплатам, связанным с денежным возмещением бесплатного предоставления жилых помещений, и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.
При этом инспекция, полагая, что положения указанной правовой нормы не распространяются на случаи использования поступивших бюджетных средств на предоставление квартир лицам, не являющимся молодыми учеными либо работниками научного центра, в оспариваемом решении не привела конкретные обстоятельства, свидетельствующие о таком использовании бюджетных средств, и при рассмотрении дела в суде в соответствии с частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила доказательства наличия таких обстоятельств.
В связи с этим налоговый орган не доказал возникновение у физических лиц дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, в связи с частичной оплатой за счет бюджетных средств стоимости квартиры и, соответственно, наличие у научного центра обязанностей налогового агента, предусмотренных статьей 226 Кодекса, по удержанию и перечислению налога в связи с осуществлением такой оплаты.
Следовательно, арбитражный суд правомерно отказал во взыскании с научного центра налога на доходы физических лиц, пеней за его несвоевременное перечисление и штрафа по статье 123 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Производимая научным центром частичная оплата за работника стоимости квартиры за счет средств, выделенных из федерального бюджета, производится не в качестве оплаты за его труд либо вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а в качестве государственной поддержки граждан, перед которыми государство принимает на себя обязательства в решении их жилищных проблем.
Поэтому арбитражный суд сделал обоснованный вывод о том, что средства федерального бюджета, выделенные научному центру в целях реализации федеральной программы "Жилище" на 2002 - 2010 годы и направленные на частичную оплату стоимости квартир за работников, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом. В силу этого у инспекции отсутствовали правовые основания для дополнительного начисления научному центру единого социального налога по данному эпизоду и его принудительного взыскания.
С учетом изложенного обжалуемое решение суда отмене или изменению не подлежит.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 12 февраля 2007 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-14478/06-44 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Г.Н.БОРИСОВ
Г.Н.БОРИСОВ
Судьи:
Т.А.БРЮХАНОВА
Н.М.ЮДИНА
Т.А.БРЮХАНОВА
Н.М.ЮДИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)