Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления оглашена 12.08.2008. Полный текст изготовлен 18.08.2008.
Пятый арбитражный апелляционный суд,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Сахалинской области на решение Арбитражного суда Сахалинской области от 23.05.2008 года по делу N А59-821/2008-С11, принятое судьей Г., по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Северянка" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Сахалинской области о признании недействительным решения от 21.02.2008 N 07-05/5182,
Общество с ограниченной ответственностью "Северянка" (далее по тексту - общество, ООО "Северянка") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Сахалинской области (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, налоговая служба) от 21.02.2008 N 07-05/5182 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения и обязании устранить указанное нарушение.
Решением суда от 23.05.2008 требования общества удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что поскольку созданный филиал ООО "Северянка" имуществом не наделялся, стационарные рабочие места не создавались, предпринимательская деятельность филиалом не велась, руководитель не назначался, общество было вправе применить упрощенную систему налогообложения.
Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, просит отменить решение суда, как вынесенное с нарушением норм материального права. В обоснование апелляционной жалобы инспекция указала, что, обязательными признаками филиала на основании статьи 55 ГК РФ являются положение о филиале, утвержденное создавшим его юридическим лицом, указание его в учредительных документах данного юридического лица. На основании протокола общего собрания учредителей ООО "Северянка" от 10.10.2000 N 4 был издан приказ N 2 об открытии филиала, расположенного в пос. Ноглики. В учетном деле общества имеется Положение о филиале ООО "Северянка", в связи с чем на основании пункта 3 статьи 346.12 НК РФ у общества отсутствовало право на применение упрощенного режима налогообложения.
Налоговый орган, извещенный надлежаще о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд не направил.
От ООО "Северянка" в материалы дела поступили письменные возражения на апелляционную жалобу, в которых указано, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела и правильно применены нормы материального и процессуального права в связи с чем, просит оставить апелляционную жалобу налоговой службы без удовлетворения, решение суда - без изменения.
При этом, от общества в материалы дела поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
Принимая во внимание неявку сторон, суд на основании статьи 156 АПК РФ рассматривает дело в их отсутствие по имеющимся в деле документам.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Из материалов дела следует, что ООО "Северянка" зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией муниципального образования Тымовский район Сахалинской области 13.07.2000, прошло перерегистрацию в Межрайонной инспекции МНС России N 4 по Сахалинской области 16.12.2002, о чем было выдано свидетельство серии 65 N 000520700.
24 октября 2003 года общество обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01 января 2004 года.
14 января 2004 года инспекцией было направлено в адрес ООО "Северянка" уведомление N 26 от 24.10.2003 о возможности применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы.
21.02.2008 налоговым органом направлено в адрес общества письмо N 07-05/5182, в котором указано, что в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в редакции от 25.07.2002 (с изменениями от 24.12.2002) выдано Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения N 26 от 24.10.2003, поскольку общество имеет Ногликский филиал ООО "Северянка" КПП 6511301001, зарегистрированный 17.10.2000. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Обществу предложено предоставить налоговую отчетность за периоды 2005 - 2007 годы по общему режиму налогообложения. В то же время, в уведомлении указано, что с 01.01.2008 ООО "Северянка" находится на общем режиме налогообложения.
Общество, посчитав, что решение налогового органа противоречит закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным и об обязании инспекции устранить допущенные нарушения.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования инспекции частично, правомерно исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 246.12 НК РФ предусмотрено, что не в праве применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Налоговый кодекс РФ не содержит определений понятий филиала и представительства. В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Под обособленным подразделением организации согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Моментом создания обособленного подразделения является момент создания оборудованных стационарных мест.
Согласно статье 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Исходя из анализа статьи 55 ГК РФ следует, что подразделение юридического лица признается филиалом, если оно обособлено и расположено вне места нахождения юридического лица, осуществляет все функции юридического лица, действует на основании утвержденного юридическим лицом положения и указано в учредительных документах создавшего его юридического лица в качестве филиала. Руководитель данного подразделения назначен юридическим лицом и действует на основании доверенности.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, на основании протокола собрания учредителей ООО "Северянка" от 10.10.2000 N 14 был издан приказ о создании Ногликского филиала общества, который 17.10.2000 поставлен на учет в Инспекцию МНС РФ по Ногликскому району Сахалинской области, о чем выдано уведомление б/н от 17.10.2000 и вынесено Положение о нем. При этом, филиал не наделялся имуществом, стационарные рабочие места не создавались, предпринимательская деятельность не велась, руководитель не назначался. 31 марта 2008 данный филиал был снят с учета, что подтверждается представленным в материал дела уведомлением от 03.03.2008 N 267920 (л.д. 51). Данные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Учитывая изложенное, коллегия считает, что налоговый орган не сформировал доказательственной базы, подтверждающей факт осуществления филиалом ООО "Северянка" в пгт. Ноглики предпринимательской деятельности, наличие имущества и рабочих мест, а также назначения руководителя Ногликского филиала общества, в связи с чем вывод суда о том, что общество имело право принять упрощенную систему налогообложения является правомерным, а довод заявителя жалобы - необоснованным.
В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
При таких обстоятельствах, коллегия считает вынесенное решение законным и обоснованным и не находит оснований к его отмене.
Руководствуясь статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решение от 23.05.2008 по делу N А59-821/2008-С11 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в ФАС ДВО в 2-х месячный срок через арбитражный суд, принявший решение.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.08.2008 N 05АП-579/2008 ПО ДЕЛУ N А59-821/2008-С11
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 августа 2008 г. N 05АП-579/2008
Дело N А59-821/2008-С11
Резолютивная часть постановления оглашена 12.08.2008. Полный текст изготовлен 18.08.2008.
Пятый арбитражный апелляционный суд,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Сахалинской области на решение Арбитражного суда Сахалинской области от 23.05.2008 года по делу N А59-821/2008-С11, принятое судьей Г., по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Северянка" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Сахалинской области о признании недействительным решения от 21.02.2008 N 07-05/5182,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Северянка" (далее по тексту - общество, ООО "Северянка") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Сахалинской области (далее по тексту - налоговый орган, инспекция, налоговая служба) от 21.02.2008 N 07-05/5182 о невозможности применения упрощенной системы налогообложения и обязании устранить указанное нарушение.
Решением суда от 23.05.2008 требования общества удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что поскольку созданный филиал ООО "Северянка" имуществом не наделялся, стационарные рабочие места не создавались, предпринимательская деятельность филиалом не велась, руководитель не назначался, общество было вправе применить упрощенную систему налогообложения.
Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, просит отменить решение суда, как вынесенное с нарушением норм материального права. В обоснование апелляционной жалобы инспекция указала, что, обязательными признаками филиала на основании статьи 55 ГК РФ являются положение о филиале, утвержденное создавшим его юридическим лицом, указание его в учредительных документах данного юридического лица. На основании протокола общего собрания учредителей ООО "Северянка" от 10.10.2000 N 4 был издан приказ N 2 об открытии филиала, расположенного в пос. Ноглики. В учетном деле общества имеется Положение о филиале ООО "Северянка", в связи с чем на основании пункта 3 статьи 346.12 НК РФ у общества отсутствовало право на применение упрощенного режима налогообложения.
Налоговый орган, извещенный надлежаще о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд не направил.
От ООО "Северянка" в материалы дела поступили письменные возражения на апелляционную жалобу, в которых указано, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела и правильно применены нормы материального и процессуального права в связи с чем, просит оставить апелляционную жалобу налоговой службы без удовлетворения, решение суда - без изменения.
При этом, от общества в материалы дела поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
Принимая во внимание неявку сторон, суд на основании статьи 156 АПК РФ рассматривает дело в их отсутствие по имеющимся в деле документам.
Проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, коллегия апелляционной инстанции находит решение суда законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Из материалов дела следует, что ООО "Северянка" зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией муниципального образования Тымовский район Сахалинской области 13.07.2000, прошло перерегистрацию в Межрайонной инспекции МНС России N 4 по Сахалинской области 16.12.2002, о чем было выдано свидетельство серии 65 N 000520700.
24 октября 2003 года общество обратилось в налоговый орган с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01 января 2004 года.
14 января 2004 года инспекцией было направлено в адрес ООО "Северянка" уведомление N 26 от 24.10.2003 о возможности применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы.
21.02.2008 налоговым органом направлено в адрес общества письмо N 07-05/5182, в котором указано, что в нарушение подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ в редакции от 25.07.2002 (с изменениями от 24.12.2002) выдано Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения N 26 от 24.10.2003, поскольку общество имеет Ногликский филиал ООО "Северянка" КПП 6511301001, зарегистрированный 17.10.2000. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Обществу предложено предоставить налоговую отчетность за периоды 2005 - 2007 годы по общему режиму налогообложения. В то же время, в уведомлении указано, что с 01.01.2008 ООО "Северянка" находится на общем режиме налогообложения.
Общество, посчитав, что решение налогового органа противоречит закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным и об обязании инспекции устранить допущенные нарушения.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования инспекции частично, правомерно исходил из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.
В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 246.12 НК РФ предусмотрено, что не в праве применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Налоговый кодекс РФ не содержит определений понятий филиала и представительства. В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Под обособленным подразделением организации согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Моментом создания обособленного подразделения является момент создания оборудованных стационарных мест.
Согласно статье 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Исходя из анализа статьи 55 ГК РФ следует, что подразделение юридического лица признается филиалом, если оно обособлено и расположено вне места нахождения юридического лица, осуществляет все функции юридического лица, действует на основании утвержденного юридическим лицом положения и указано в учредительных документах создавшего его юридического лица в качестве филиала. Руководитель данного подразделения назначен юридическим лицом и действует на основании доверенности.
Как установлено судом и подтверждается материалами дела, на основании протокола собрания учредителей ООО "Северянка" от 10.10.2000 N 14 был издан приказ о создании Ногликского филиала общества, который 17.10.2000 поставлен на учет в Инспекцию МНС РФ по Ногликскому району Сахалинской области, о чем выдано уведомление б/н от 17.10.2000 и вынесено Положение о нем. При этом, филиал не наделялся имуществом, стационарные рабочие места не создавались, предпринимательская деятельность не велась, руководитель не назначался. 31 марта 2008 данный филиал был снят с учета, что подтверждается представленным в материал дела уведомлением от 03.03.2008 N 267920 (л.д. 51). Данные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Учитывая изложенное, коллегия считает, что налоговый орган не сформировал доказательственной базы, подтверждающей факт осуществления филиалом ООО "Северянка" в пгт. Ноглики предпринимательской деятельности, наличие имущества и рабочих мест, а также назначения руководителя Ногликского филиала общества, в связи с чем вывод суда о том, что общество имело право принять упрощенную систему налогообложения является правомерным, а довод заявителя жалобы - необоснованным.
В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
При таких обстоятельствах, коллегия считает вынесенное решение законным и обоснованным и не находит оснований к его отмене.
Руководствуясь статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
постановил:
решение от 23.05.2008 по делу N А59-821/2008-С11 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в ФАС ДВО в 2-х месячный срок через арбитражный суд, принявший решение.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)