Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 6 июля 2004 г. Дело N А19-6378/04-50
Арбитражный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
при участии представителей:
от заявителя - Шестаковой С.В., доверенность от 27.01.2004,
от налогового органа - Мазуровой Н.В., доверенность от 11.06.2004 N 15.1, Кулинченко И.В., доверенность от 24.03.2004 N 15.1/7094,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Альтаир" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области о признании незаконным решения налогового органа в части,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Альтаир" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В судебном заседании представитель заявителя Шестакова С.В. требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении.
Представители налогового органа Мазурова Н.В. и Кулинченко И.В. заявленные требования не признали, поддержав позицию, изложенную в отзыве налогового органа.
Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией МНС РФ N 14 по Иркутской области на основании решения руководителя налоговой инспекции от 06.02.2004 N 18 проведена выездная налоговая проверка ООО "Альтаир" по вопросам правильности исчисления и уплаты:
- налога на добавленную стоимость за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на имущество за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на прибыль за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- местных налогов, сборов за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налогов в дорожные фонды за период с 22.03.2002 по 31.12.2003;
- транспортного налога за период с 01.01.2003 по 29.01.2004;
- платежей за пользование природными ресурсами за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- платежей за загрязнение окружающей природной среды за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на добычу полезных ископаемых за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога с продаж за период с 22.03.2002 по 31.12.2003;
- соблюдения валютного законодательства за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на доходы физических лиц за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- единого социального налога за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- страховых взносов за период с 22.03.2002 по 29.01.2004.
Согласно справке от 10.03.2004, вышеуказанная проверка начата 06.02.2004 и окончена 10.03.2004.
В ходе выездной налоговой проверки установлено:
- завышение суммы выручки от оказанных услуг по туризму на 17744 руб. за 2002 - 2003 гг.;
- неуплата в 2002 г. налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 55 руб.;
- завышение себестоимости на сумму 11088 руб. в 2002 - 2003 гг.;
- неуплата в 2003 г. налога на доходы физических лиц в сумму 1331 руб.;
- неуплата в 2003 г. налога на добавленную стоимость в сумме 1612 руб. (за 4 квартал 2003 г.);
- излишнее исчисление и уплата в 2002 г. налога на добавленную стоимость в сумме 55 руб.;
- излишняя уплата в 2003 г. налога на прибыль в размере 3466 руб.
Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 15.03.2004 N 01-31/10.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки руководителем Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области вынесено решение от 31.03.2004 N 01-51/10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений:
по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налогов в результате занижения налоговой базы в размере 20% неуплаченных сумм налогов:
- - по налогу на добавленную стоимость - 322 руб. (1612 руб. x 20%);
- - по налогу на пользователей автомобильных дорог - 11 руб. (55 руб. x 20%);
- по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению, - 266 руб. (1331 руб. x 20%);
- по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода в виде штрафа в размере 15000 руб.
Указанным решением налоговой инспекции налогоплательщику предложено уплатить налоговые санкции на общую сумму 15599 руб., а также суммы неуплаченных налогов в общей сумме 2998 руб. (НДС - 1612 руб., налог на пользователей автомобильных дорог - 55 руб., налог на доходы физических лиц - 1331 руб.) и пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 808 руб. 37 коп., в том числе по НДС - 520 руб., по налогу на пользователей автомобильных дорог - 13 руб., по налогу на доходы физических лиц - 275 руб. 37 коп.
В обоснование принятого решения налоговой инспекцией приведено следующее.
В нарушение пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком при определении выручки от оказанных услуг по туризму не исключены суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж, предъявленные налогоплательщиком покупателю, что привело к завышению данной выручки на 17744 руб., в том числе за 2002 г. - 1436 руб., за 2003 г. - 16308 руб.
Налогоплательщиком - ООО "Альтаир", определяющим в соответствии с принятой учетной политикой реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, в нарушение статьи 5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" в 2002 г. с суммы выручки 5524 руб. от реализации услуг по туризму не исчислен налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 55 руб.
В нарушение пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ налоговым агентом неправомерно предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, за каждый месяц налогового периода 2003 г. налогоплательщикам Станевич В.К. в размере 1000 руб., Хроменковой А.В. в размере 700 руб., Тимофееву А.И. в размере 400 руб. при отсутствии письменных заявлений от налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.
В нарушение подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщику Шестаковой С.В. неправомерно предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 6600 руб. Начисление дохода Шестаковой С.В. произведено в январе 2003 г., а стандартный налоговый вычет предоставлен за налоговый период 2002 г., в котором доход не начислялся.
В результате нарушения указанных норм Налогового кодекса РФ сумма дополнительно начисленного налога на доходы за 2003 г. составила 1545 руб.
Налоговым агентом исчислен и удержан налог на доходы физических лиц за 2003 г. в размере 250 руб., перечислено 464 руб. Сумма задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц с учетом дополнительно начисленной суммы налога составила 1331 руб.
В нарушение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в 4 квартале 2003 г. завышена сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на 1612 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость обществом предъявлен к вычету НДС в сумме 1658 руб. В ходе проверки документально подтвержден вычет по НДС в сумме 46 руб. Неуплата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г. составила 1612 руб.
В нарушение пункта 3 статьи 1, пунктов 2, 3 статьи 10 ФЗ от 21.10.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ООО "Альтаир" сформирована недостоверная и неполная информация о его деятельности, хозяйственные операции сформированы в регистрах бухгалтерского учета по несоответствующим счетам, исправления в регистрах бухгалтерского учета необоснованны и не подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика за 2003 г. не является достоверной и полной.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Альтаир" обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 322 руб., по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 15000 руб., а также в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1612 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 516 руб. 53 коп., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 275 руб. 37 коп.
В обоснование своих требований заявителем указано следующее.
Обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 г. исчислен НДС в размере 1240 руб., что соответствует данным проверки. Исчисленная сумма налога уплачена в бюджет 26.01.2004.
Налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на налоговый вычет в размере 46 руб. Указанная сумма НДС излишне уплачена в бюджет. С учетом установленной проверкой переплаты по НДС в размере 55 руб. сумма пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость должна составить 3 руб. 47 коп. ((1240 руб. - 46 руб. - 55 руб.) x 0,00047 x 7 дней), так как фактически уплата налога произведена 27.01.2004.
Налоговой инспекцией необоснованно применен порядок уплаты налогов (налога на доходы физических лиц), установленный для налогоплательщиков, к ООО "Альтаир", являющемуся налоговым агентом, так как в данном случае налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, не был исчислен и удержан. В связи с чем обязанность по уплате указанного налога лежит на налогоплательщике.
Выездной налоговой проверкой не установлено грубое нарушение налогоплательщиком правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, поскольку в материалах проверки не отражено, какие именно первичные документы, счета-фактуры и регистры бухгалтерского учета отсутствуют у налогоплательщика. Также не приведен перечень хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, которые несвоевременно и неправильно отражены на счетах бухгалтерского учета.
На основании изложенного заявитель просил признать недействительным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 в части взыскания штрафов - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость - в размере 322 руб., по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ - в размере 15000 руб., а также в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1612 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 516 руб. 53 коп., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 275 руб. 37 коп.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В решении налогового органа указывается, что сумма НДС в размере 1612 руб., заявленная в составе налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., не подтверждена документально.
Вместе с тем, как следует из представленной 19.02.2004 в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., которая не была рассмотрена и учтена налоговым органом при вынесении решения, обществом исчислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период, в размере 1194 руб., сумма налогового вычета - в размере 46 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость в размере 1240 руб. уплачена налогоплательщиком в бюджет, что подтверждается платежным поручением от 26.01.2004 N 30.
Как следует из оспариваемого решения и пояснений представителей ответчика в судебном заседании, налоговым органом не оспаривается право налогоплательщика на уменьшение исчисленных сумм НДС на установленные вычеты в сумме 46 руб. (счет-фактура N 1437 от 16.12.2003 по поставщику ЗАО "Пресс-Сервис"). Налогоплательщик, заявив в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 г. налоговые вычеты в сумме 1612 руб., фактически правом на вычет не воспользовался, уплатив сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 г. в исчисленном размере - 1240 руб.
При таких обстоятельствах сам по себе факт неправомерно заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость не свидетельствует о наличии задолженности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет.
В соответствии с пунктом 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 122 Кодекса необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Таким образом, при наличии у налогоплательщика исполненных обязательств по уплате налога в бюджет у налогового органа не имелось оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1612 руб. и привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога в виде взыскания штрафа в сумме 322 руб.
Размер пени за несвоевременную уплату НДС, начисленный налогоплательщику по решению налогового органа, составляет 520 руб.
Поскольку уплата налога на добавленную стоимость при установленном сроке уплаты до 20.01.2004 налогоплательщиком фактически была произведена 27.01.2004, за несвоевременную уплату указанного налога подлежат начислению пени в размере 3 руб. 93 коп. (1194 руб. (1240 руб. - 46 руб.) x 0,047% x 7 дней) за период с 20.01.2004 по 27.01.2004.
При таких обстоятельствах решение налогового органа в части начисления пени в сумме 516 руб. 7 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость (520 руб. - 3 руб. 93 коп.) следует признать незаконным.
По результатам выездной налоговой проверки ООО "Альтаир" привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса за неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей перечислению, т.е. в размере 266 руб.
Решением налоговой инспекции также налогоплательщику предложено уплатить в бюджет суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб. и пени в размере 275 руб. 37 коп.
Как следует из оспариваемого решения, основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ и доначисления налога на доходы физических лиц и пени послужило неправомерное предоставление стандартных налоговых вычетов налогоплательщикам на общую сумму 8700 руб., в результате чего сумма дополнительно начисленного налога составила 1545 руб. С учетом перечисленного налога в размере 646 руб. сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц составила 1331 руб.
Согласно статье 8 Налогового кодекса РФ налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать налоги, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ). Т.е. до момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике.
Возможность взыскания с налогового агента штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, предусмотренная статьей 123 Налогового кодекса РФ, может быть реализована только в случае фактического удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога.
Из содержания пункта 1 статьи 8, части 1 статьи 19, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, статей 44, 45 Налогового кодекса РФ следует, что без фактического удержания налоговым агентом сумм налога обязанность по уплате соответствующего налога у самого налогоплательщика не признается выполненной и не прекращается.
Из акта и решения налогового органа следует, что налог на доходы физических лиц в размере 1331 руб. заявителем не был исчислен и удержан.
В соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата налога за счет денежных средств налоговых агентов не допускается.
Таким образом, возложение на налогового агента обязанности по уплате доначисленного налога на доходы физических лиц в размере 1331 руб. и пени в размере 275 руб. 37 коп. не основано на законе.
Налоговая инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки пришла к выводу о том, что налогоплательщиком - ООО "Альтаир" - сформирована недостоверная и неполная информация о его деятельности, хозяйственные операции сформированы в регистрах бухгалтерского учета по несоответствующим счетам, исправления в регистрах бухгалтерского учета необоснованны и не подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика за 2003 г. не является достоверной и полной.
Вышеперечисленные действия ООО "Альтаир", по мнению налогового органа, являются грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
В соответствии с пунктом 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н, формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими методических принципов бухгалтерского учета.
Пунктом 1 Рекомендаций по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо Минфина РФ от 24.07.1992 N 59) предусмотрено ведение предприятиями, осуществляющими учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, главной книги (отдельными листами) как регистра бухгалтерского учета.
Судом в судебном заседании обозревалась главная книга, в прошитом и пронумерованном виде, на 76 листах, заведена 26.11.2002.
Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они совершены в течение более одного налогового периода.
В данной статье дается исчерпывающий перечень того, что понимается под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи: отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений налогоплательщика.
Упомянутые действия налогоплательщика, указанные в решении налогового органа, статья 120 Налогового кодекса РФ не расценивает как грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, влекущие ответственность в соответствии с указанной статьей.
В силу пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.
Вопреки указанным требованиям в оспариваемом решении не приведены конкретные доказательства, подтверждающие правильность излаженной налоговым органом позиции; выводы налогового органа о грубом нарушении налогоплательщиком правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения носят весьма обобщенный характер, не базируются на конкретных документах, имеющихся в материалах дела.
Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ на основании решения от 31.03.2004 N 01-51/10 необоснованно.
При таких обстоятельствах требования ООО "Альтаир" о признании незаконным в части решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области подлежат удовлетворению в полном объеме.
В соответствии со статьями 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителю подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная при подаче иска, в сумме 1000 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить.
Признать незаконным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 в части:
- взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1612 руб.;
- взыскания пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 516 руб. 7 коп.;
- привлечения ООО "Альтаир" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 322 руб.;
- взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1331 руб.;
- взыскания пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 275 руб. 37 коп.;
- привлечения ООО "Альтаир" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ и взыскания штрафа по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., как не соответствующее статьям 8, 11, 44, 45, 106, 120, 122, 123, 171, 226 Налогового кодекса РФ.
Обязать Межрайонную инспекцию МНС РФ N 14 по Иркутской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Альтаир".
Возвратить ООО "Альтаир" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., уплаченную по платежному поручению N 37 от 09.04.2004.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
от 6 июля 2004 г. Дело N А19-6378/04-50
Арбитражный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
при участии представителей:
от заявителя - Шестаковой С.В., доверенность от 27.01.2004,
от налогового органа - Мазуровой Н.В., доверенность от 11.06.2004 N 15.1, Кулинченко И.В., доверенность от 24.03.2004 N 15.1/7094,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Альтаир" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области о признании незаконным решения налогового органа в части,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Альтаир" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В судебном заседании представитель заявителя Шестакова С.В. требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении.
Представители налогового органа Мазурова Н.В. и Кулинченко И.В. заявленные требования не признали, поддержав позицию, изложенную в отзыве налогового органа.
Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией МНС РФ N 14 по Иркутской области на основании решения руководителя налоговой инспекции от 06.02.2004 N 18 проведена выездная налоговая проверка ООО "Альтаир" по вопросам правильности исчисления и уплаты:
- налога на добавленную стоимость за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на имущество за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на прибыль за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- местных налогов, сборов за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налогов в дорожные фонды за период с 22.03.2002 по 31.12.2003;
- транспортного налога за период с 01.01.2003 по 29.01.2004;
- платежей за пользование природными ресурсами за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- платежей за загрязнение окружающей природной среды за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на добычу полезных ископаемых за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога с продаж за период с 22.03.2002 по 31.12.2003;
- соблюдения валютного законодательства за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на доходы физических лиц за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- единого социального налога за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- страховых взносов за период с 22.03.2002 по 29.01.2004.
Согласно справке от 10.03.2004, вышеуказанная проверка начата 06.02.2004 и окончена 10.03.2004.
В ходе выездной налоговой проверки установлено:
- завышение суммы выручки от оказанных услуг по туризму на 17744 руб. за 2002 - 2003 гг.;
- неуплата в 2002 г. налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 55 руб.;
- завышение себестоимости на сумму 11088 руб. в 2002 - 2003 гг.;
- неуплата в 2003 г. налога на доходы физических лиц в сумму 1331 руб.;
- неуплата в 2003 г. налога на добавленную стоимость в сумме 1612 руб. (за 4 квартал 2003 г.);
- излишнее исчисление и уплата в 2002 г. налога на добавленную стоимость в сумме 55 руб.;
- излишняя уплата в 2003 г. налога на прибыль в размере 3466 руб.
Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 15.03.2004 N 01-31/10.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки руководителем Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области вынесено решение от 31.03.2004 N 01-51/10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений:
по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налогов в результате занижения налоговой базы в размере 20% неуплаченных сумм налогов:
- - по налогу на добавленную стоимость - 322 руб. (1612 руб. x 20%);
- - по налогу на пользователей автомобильных дорог - 11 руб. (55 руб. x 20%);
- по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению, - 266 руб. (1331 руб. x 20%);
- по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода в виде штрафа в размере 15000 руб.
Указанным решением налоговой инспекции налогоплательщику предложено уплатить налоговые санкции на общую сумму 15599 руб., а также суммы неуплаченных налогов в общей сумме 2998 руб. (НДС - 1612 руб., налог на пользователей автомобильных дорог - 55 руб., налог на доходы физических лиц - 1331 руб.) и пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 808 руб. 37 коп., в том числе по НДС - 520 руб., по налогу на пользователей автомобильных дорог - 13 руб., по налогу на доходы физических лиц - 275 руб. 37 коп.
В обоснование принятого решения налоговой инспекцией приведено следующее.
В нарушение пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком при определении выручки от оказанных услуг по туризму не исключены суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж, предъявленные налогоплательщиком покупателю, что привело к завышению данной выручки на 17744 руб., в том числе за 2002 г. - 1436 руб., за 2003 г. - 16308 руб.
Налогоплательщиком - ООО "Альтаир", определяющим в соответствии с принятой учетной политикой реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, в нарушение статьи 5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" в 2002 г. с суммы выручки 5524 руб. от реализации услуг по туризму не исчислен налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 55 руб.
В нарушение пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ налоговым агентом неправомерно предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, за каждый месяц налогового периода 2003 г. налогоплательщикам Станевич В.К. в размере 1000 руб., Хроменковой А.В. в размере 700 руб., Тимофееву А.И. в размере 400 руб. при отсутствии письменных заявлений от налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.
В нарушение подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщику Шестаковой С.В. неправомерно предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 6600 руб. Начисление дохода Шестаковой С.В. произведено в январе 2003 г., а стандартный налоговый вычет предоставлен за налоговый период 2002 г., в котором доход не начислялся.
В результате нарушения указанных норм Налогового кодекса РФ сумма дополнительно начисленного налога на доходы за 2003 г. составила 1545 руб.
Налоговым агентом исчислен и удержан налог на доходы физических лиц за 2003 г. в размере 250 руб., перечислено 464 руб. Сумма задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц с учетом дополнительно начисленной суммы налога составила 1331 руб.
В нарушение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в 4 квартале 2003 г. завышена сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на 1612 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость обществом предъявлен к вычету НДС в сумме 1658 руб. В ходе проверки документально подтвержден вычет по НДС в сумме 46 руб. Неуплата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г. составила 1612 руб.
В нарушение пункта 3 статьи 1, пунктов 2, 3 статьи 10 ФЗ от 21.10.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ООО "Альтаир" сформирована недостоверная и неполная информация о его деятельности, хозяйственные операции сформированы в регистрах бухгалтерского учета по несоответствующим счетам, исправления в регистрах бухгалтерского учета необоснованны и не подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика за 2003 г. не является достоверной и полной.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Альтаир" обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 322 руб., по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 15000 руб., а также в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1612 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 516 руб. 53 коп., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 275 руб. 37 коп.
В обоснование своих требований заявителем указано следующее.
Обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 г. исчислен НДС в размере 1240 руб., что соответствует данным проверки. Исчисленная сумма налога уплачена в бюджет 26.01.2004.
Налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на налоговый вычет в размере 46 руб. Указанная сумма НДС излишне уплачена в бюджет. С учетом установленной проверкой переплаты по НДС в размере 55 руб. сумма пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость должна составить 3 руб. 47 коп. ((1240 руб. - 46 руб. - 55 руб.) x 0,00047 x 7 дней), так как фактически уплата налога произведена 27.01.2004.
Налоговой инспекцией необоснованно применен порядок уплаты налогов (налога на доходы физических лиц), установленный для налогоплательщиков, к ООО "Альтаир", являющемуся налоговым агентом, так как в данном случае налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, не был исчислен и удержан. В связи с чем обязанность по уплате указанного налога лежит на налогоплательщике.
Выездной налоговой проверкой не установлено грубое нарушение налогоплательщиком правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, поскольку в материалах проверки не отражено, какие именно первичные документы, счета-фактуры и регистры бухгалтерского учета отсутствуют у налогоплательщика. Также не приведен перечень хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, которые несвоевременно и неправильно отражены на счетах бухгалтерского учета.
На основании изложенного заявитель просил признать недействительным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 в части взыскания штрафов - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость - в размере 322 руб., по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ - в размере 15000 руб., а также в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1612 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 516 руб. 53 коп., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 275 руб. 37 коп.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В решении налогового органа указывается, что сумма НДС в размере 1612 руб., заявленная в составе налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., не подтверждена документально.
Вместе с тем, как следует из представленной 19.02.2004 в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., которая не была рассмотрена и учтена налоговым органом при вынесении решения, обществом исчислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период, в размере 1194 руб., сумма налогового вычета - в размере 46 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость в размере 1240 руб. уплачена налогоплательщиком в бюджет, что подтверждается платежным поручением от 26.01.2004 N 30.
Как следует из оспариваемого решения и пояснений представителей ответчика в судебном заседании, налоговым органом не оспаривается право налогоплательщика на уменьшение исчисленных сумм НДС на установленные вычеты в сумме 46 руб. (счет-фактура N 1437 от 16.12.2003 по поставщику ЗАО "Пресс-Сервис"). Налогоплательщик, заявив в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 г. налоговые вычеты в сумме 1612 руб., фактически правом на вычет не воспользовался, уплатив сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 г. в исчисленном размере - 1240 руб.
При таких обстоятельствах сам по себе факт неправомерно заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость не свидетельствует о наличии задолженности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет.
В соответствии с пунктом 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 122 Кодекса необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Таким образом, при наличии у налогоплательщика исполненных обязательств по уплате налога в бюджет у налогового органа не имелось оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1612 руб. и привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога в виде взыскания штрафа в сумме 322 руб.
Размер пени за несвоевременную уплату НДС, начисленный налогоплательщику по решению налогового органа, составляет 520 руб.
Поскольку уплата налога на добавленную стоимость при установленном сроке уплаты до 20.01.2004 налогоплательщиком фактически была произведена 27.01.2004, за несвоевременную уплату указанного налога подлежат начислению пени в размере 3 руб. 93 коп. (1194 руб. (1240 руб. - 46 руб.) x 0,047% x 7 дней) за период с 20.01.2004 по 27.01.2004.
При таких обстоятельствах решение налогового органа в части начисления пени в сумме 516 руб. 7 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость (520 руб. - 3 руб. 93 коп.) следует признать незаконным.
По результатам выездной налоговой проверки ООО "Альтаир" привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса за неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей перечислению, т.е. в размере 266 руб.
Решением налоговой инспекции также налогоплательщику предложено уплатить в бюджет суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб. и пени в размере 275 руб. 37 коп.
Как следует из оспариваемого решения, основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ и доначисления налога на доходы физических лиц и пени послужило неправомерное предоставление стандартных налоговых вычетов налогоплательщикам на общую сумму 8700 руб., в результате чего сумма дополнительно начисленного налога составила 1545 руб. С учетом перечисленного налога в размере 646 руб. сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц составила 1331 руб.
Согласно статье 8 Налогового кодекса РФ налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать налоги, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ). Т.е. до момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике.
Возможность взыскания с налогового агента штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, предусмотренная статьей 123 Налогового кодекса РФ, может быть реализована только в случае фактического удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога.
Из содержания пункта 1 статьи 8, части 1 статьи 19, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, статей 44, 45 Налогового кодекса РФ следует, что без фактического удержания налоговым агентом сумм налога обязанность по уплате соответствующего налога у самого налогоплательщика не признается выполненной и не прекращается.
Из акта и решения налогового органа следует, что налог на доходы физических лиц в размере 1331 руб. заявителем не был исчислен и удержан.
В соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата налога за счет денежных средств налоговых агентов не допускается.
Таким образом, возложение на налогового агента обязанности по уплате доначисленного налога на доходы физических лиц в размере 1331 руб. и пени в размере 275 руб. 37 коп. не основано на законе.
Налоговая инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки пришла к выводу о том, что налогоплательщиком - ООО "Альтаир" - сформирована недостоверная и неполная информация о его деятельности, хозяйственные операции сформированы в регистрах бухгалтерского учета по несоответствующим счетам, исправления в регистрах бухгалтерского учета необоснованны и не подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика за 2003 г. не является достоверной и полной.
Вышеперечисленные действия ООО "Альтаир", по мнению налогового органа, являются грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
В соответствии с пунктом 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н, формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими методических принципов бухгалтерского учета.
Пунктом 1 Рекомендаций по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо Минфина РФ от 24.07.1992 N 59) предусмотрено ведение предприятиями, осуществляющими учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, главной книги (отдельными листами) как регистра бухгалтерского учета.
Судом в судебном заседании обозревалась главная книга, в прошитом и пронумерованном виде, на 76 листах, заведена 26.11.2002.
Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они совершены в течение более одного налогового периода.
В данной статье дается исчерпывающий перечень того, что понимается под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи: отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений налогоплательщика.
Упомянутые действия налогоплательщика, указанные в решении налогового органа, статья 120 Налогового кодекса РФ не расценивает как грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, влекущие ответственность в соответствии с указанной статьей.
В силу пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.
Вопреки указанным требованиям в оспариваемом решении не приведены конкретные доказательства, подтверждающие правильность излаженной налоговым органом позиции; выводы налогового органа о грубом нарушении налогоплательщиком правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения носят весьма обобщенный характер, не базируются на конкретных документах, имеющихся в материалах дела.
Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ на основании решения от 31.03.2004 N 01-51/10 необоснованно.
При таких обстоятельствах требования ООО "Альтаир" о признании незаконным в части решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области подлежат удовлетворению в полном объеме.
В соответствии со статьями 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителю подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная при подаче иска, в сумме 1000 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить.
Признать незаконным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 в части:
- взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1612 руб.;
- взыскания пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 516 руб. 7 коп.;
- привлечения ООО "Альтаир" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 322 руб.;
- взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1331 руб.;
- взыскания пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 275 руб. 37 коп.;
- привлечения ООО "Альтаир" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ и взыскания штрафа по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., как не соответствующее статьям 8, 11, 44, 45, 106, 120, 122, 123, 171, 226 Налогового кодекса РФ.
Обязать Межрайонную инспекцию МНС РФ N 14 по Иркутской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Альтаир".
Возвратить ООО "Альтаир" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., уплаченную по платежному поручению N 37 от 09.04.2004.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 06.07.2004 ПО ДЕЛУ N А19-6378/04-50
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 6 июля 2004 г. Дело N А19-6378/04-50
Арбитражный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
при участии представителей:
от заявителя - Шестаковой С.В., доверенность от 27.01.2004,
от налогового органа - Мазуровой Н.В., доверенность от 11.06.2004 N 15.1, Кулинченко И.В., доверенность от 24.03.2004 N 15.1/7094,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Альтаир" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области о признании незаконным решения налогового органа в части,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Альтаир" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В судебном заседании представитель заявителя Шестакова С.В. требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении.
Представители налогового органа Мазурова Н.В. и Кулинченко И.В. заявленные требования не признали, поддержав позицию, изложенную в отзыве налогового органа.
Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией МНС РФ N 14 по Иркутской области на основании решения руководителя налоговой инспекции от 06.02.2004 N 18 проведена выездная налоговая проверка ООО "Альтаир" по вопросам правильности исчисления и уплаты:
- налога на добавленную стоимость за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на имущество за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на прибыль за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- местных налогов, сборов за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налогов в дорожные фонды за период с 22.03.2002 по 31.12.2003;
- транспортного налога за период с 01.01.2003 по 29.01.2004;
- платежей за пользование природными ресурсами за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- платежей за загрязнение окружающей природной среды за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на добычу полезных ископаемых за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога с продаж за период с 22.03.2002 по 31.12.2003;
- соблюдения валютного законодательства за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на доходы физических лиц за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- единого социального налога за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- страховых взносов за период с 22.03.2002 по 29.01.2004.
Согласно справке от 10.03.2004, вышеуказанная проверка начата 06.02.2004 и окончена 10.03.2004.
В ходе выездной налоговой проверки установлено:
- завышение суммы выручки от оказанных услуг по туризму на 17744 руб. за 2002 - 2003 гг.;
- неуплата в 2002 г. налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 55 руб.;
- завышение себестоимости на сумму 11088 руб. в 2002 - 2003 гг.;
- неуплата в 2003 г. налога на доходы физических лиц в сумму 1331 руб.;
- неуплата в 2003 г. налога на добавленную стоимость в сумме 1612 руб. (за 4 квартал 2003 г.);
- излишнее исчисление и уплата в 2002 г. налога на добавленную стоимость в сумме 55 руб.;
- излишняя уплата в 2003 г. налога на прибыль в размере 3466 руб.
Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 15.03.2004 N 01-31/10.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки руководителем Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области вынесено решение от 31.03.2004 N 01-51/10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений:
по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налогов в результате занижения налоговой базы в размере 20% неуплаченных сумм налогов:
- - по налогу на добавленную стоимость - 322 руб. (1612 руб. x 20%);
- - по налогу на пользователей автомобильных дорог - 11 руб. (55 руб. x 20%);
- по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению, - 266 руб. (1331 руб. x 20%);
- по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода в виде штрафа в размере 15000 руб.
Указанным решением налоговой инспекции налогоплательщику предложено уплатить налоговые санкции на общую сумму 15599 руб., а также суммы неуплаченных налогов в общей сумме 2998 руб. (НДС - 1612 руб., налог на пользователей автомобильных дорог - 55 руб., налог на доходы физических лиц - 1331 руб.) и пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 808 руб. 37 коп., в том числе по НДС - 520 руб., по налогу на пользователей автомобильных дорог - 13 руб., по налогу на доходы физических лиц - 275 руб. 37 коп.
В обоснование принятого решения налоговой инспекцией приведено следующее.
В нарушение пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком при определении выручки от оказанных услуг по туризму не исключены суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж, предъявленные налогоплательщиком покупателю, что привело к завышению данной выручки на 17744 руб., в том числе за 2002 г. - 1436 руб., за 2003 г. - 16308 руб.
Налогоплательщиком - ООО "Альтаир", определяющим в соответствии с принятой учетной политикой реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, в нарушение статьи 5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" в 2002 г. с суммы выручки 5524 руб. от реализации услуг по туризму не исчислен налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 55 руб.
В нарушение пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ налоговым агентом неправомерно предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, за каждый месяц налогового периода 2003 г. налогоплательщикам Станевич В.К. в размере 1000 руб., Хроменковой А.В. в размере 700 руб., Тимофееву А.И. в размере 400 руб. при отсутствии письменных заявлений от налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.
В нарушение подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщику Шестаковой С.В. неправомерно предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 6600 руб. Начисление дохода Шестаковой С.В. произведено в январе 2003 г., а стандартный налоговый вычет предоставлен за налоговый период 2002 г., в котором доход не начислялся.
В результате нарушения указанных норм Налогового кодекса РФ сумма дополнительно начисленного налога на доходы за 2003 г. составила 1545 руб.
Налоговым агентом исчислен и удержан налог на доходы физических лиц за 2003 г. в размере 250 руб., перечислено 464 руб. Сумма задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц с учетом дополнительно начисленной суммы налога составила 1331 руб.
В нарушение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в 4 квартале 2003 г. завышена сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на 1612 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость обществом предъявлен к вычету НДС в сумме 1658 руб. В ходе проверки документально подтвержден вычет по НДС в сумме 46 руб. Неуплата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г. составила 1612 руб.
В нарушение пункта 3 статьи 1, пунктов 2, 3 статьи 10 ФЗ от 21.10.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ООО "Альтаир" сформирована недостоверная и неполная информация о его деятельности, хозяйственные операции сформированы в регистрах бухгалтерского учета по несоответствующим счетам, исправления в регистрах бухгалтерского учета необоснованны и не подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика за 2003 г. не является достоверной и полной.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Альтаир" обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 322 руб., по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 15000 руб., а также в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1612 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 516 руб. 53 коп., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 275 руб. 37 коп.
В обоснование своих требований заявителем указано следующее.
Обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 г. исчислен НДС в размере 1240 руб., что соответствует данным проверки. Исчисленная сумма налога уплачена в бюджет 26.01.2004.
Налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на налоговый вычет в размере 46 руб. Указанная сумма НДС излишне уплачена в бюджет. С учетом установленной проверкой переплаты по НДС в размере 55 руб. сумма пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость должна составить 3 руб. 47 коп. ((1240 руб. - 46 руб. - 55 руб.) x 0,00047 x 7 дней), так как фактически уплата налога произведена 27.01.2004.
Налоговой инспекцией необоснованно применен порядок уплаты налогов (налога на доходы физических лиц), установленный для налогоплательщиков, к ООО "Альтаир", являющемуся налоговым агентом, так как в данном случае налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, не был исчислен и удержан. В связи с чем обязанность по уплате указанного налога лежит на налогоплательщике.
Выездной налоговой проверкой не установлено грубое нарушение налогоплательщиком правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, поскольку в материалах проверки не отражено, какие именно первичные документы, счета-фактуры и регистры бухгалтерского учета отсутствуют у налогоплательщика. Также не приведен перечень хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, которые несвоевременно и неправильно отражены на счетах бухгалтерского учета.
На основании изложенного заявитель просил признать недействительным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 в части взыскания штрафов - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость - в размере 322 руб., по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ - в размере 15000 руб., а также в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1612 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 516 руб. 53 коп., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 275 руб. 37 коп.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В решении налогового органа указывается, что сумма НДС в размере 1612 руб., заявленная в составе налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., не подтверждена документально.
Вместе с тем, как следует из представленной 19.02.2004 в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., которая не была рассмотрена и учтена налоговым органом при вынесении решения, обществом исчислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период, в размере 1194 руб., сумма налогового вычета - в размере 46 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость в размере 1240 руб. уплачена налогоплательщиком в бюджет, что подтверждается платежным поручением от 26.01.2004 N 30.
Как следует из оспариваемого решения и пояснений представителей ответчика в судебном заседании, налоговым органом не оспаривается право налогоплательщика на уменьшение исчисленных сумм НДС на установленные вычеты в сумме 46 руб. (счет-фактура N 1437 от 16.12.2003 по поставщику ЗАО "Пресс-Сервис"). Налогоплательщик, заявив в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 г. налоговые вычеты в сумме 1612 руб., фактически правом на вычет не воспользовался, уплатив сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 г. в исчисленном размере - 1240 руб.
При таких обстоятельствах сам по себе факт неправомерно заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость не свидетельствует о наличии задолженности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет.
В соответствии с пунктом 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 122 Кодекса необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Таким образом, при наличии у налогоплательщика исполненных обязательств по уплате налога в бюджет у налогового органа не имелось оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1612 руб. и привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога в виде взыскания штрафа в сумме 322 руб.
Размер пени за несвоевременную уплату НДС, начисленный налогоплательщику по решению налогового органа, составляет 520 руб.
Поскольку уплата налога на добавленную стоимость при установленном сроке уплаты до 20.01.2004 налогоплательщиком фактически была произведена 27.01.2004, за несвоевременную уплату указанного налога подлежат начислению пени в размере 3 руб. 93 коп. (1194 руб. (1240 руб. - 46 руб.) x 0,047% x 7 дней) за период с 20.01.2004 по 27.01.2004.
При таких обстоятельствах решение налогового органа в части начисления пени в сумме 516 руб. 7 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость (520 руб. - 3 руб. 93 коп.) следует признать незаконным.
По результатам выездной налоговой проверки ООО "Альтаир" привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса за неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей перечислению, т.е. в размере 266 руб.
Решением налоговой инспекции также налогоплательщику предложено уплатить в бюджет суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб. и пени в размере 275 руб. 37 коп.
Как следует из оспариваемого решения, основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ и доначисления налога на доходы физических лиц и пени послужило неправомерное предоставление стандартных налоговых вычетов налогоплательщикам на общую сумму 8700 руб., в результате чего сумма дополнительно начисленного налога составила 1545 руб. С учетом перечисленного налога в размере 646 руб. сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц составила 1331 руб.
Согласно статье 8 Налогового кодекса РФ налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать налоги, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ). Т.е. до момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике.
Возможность взыскания с налогового агента штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, предусмотренная статьей 123 Налогового кодекса РФ, может быть реализована только в случае фактического удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога.
Из содержания пункта 1 статьи 8, части 1 статьи 19, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, статей 44, 45 Налогового кодекса РФ следует, что без фактического удержания налоговым агентом сумм налога обязанность по уплате соответствующего налога у самого налогоплательщика не признается выполненной и не прекращается.
Из акта и решения налогового органа следует, что налог на доходы физических лиц в размере 1331 руб. заявителем не был исчислен и удержан.
В соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата налога за счет денежных средств налоговых агентов не допускается.
Таким образом, возложение на налогового агента обязанности по уплате доначисленного налога на доходы физических лиц в размере 1331 руб. и пени в размере 275 руб. 37 коп. не основано на законе.
Налоговая инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки пришла к выводу о том, что налогоплательщиком - ООО "Альтаир" - сформирована недостоверная и неполная информация о его деятельности, хозяйственные операции сформированы в регистрах бухгалтерского учета по несоответствующим счетам, исправления в регистрах бухгалтерского учета необоснованны и не подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика за 2003 г. не является достоверной и полной.
Вышеперечисленные действия ООО "Альтаир", по мнению налогового органа, являются грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
В соответствии с пунктом 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н, формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими методических принципов бухгалтерского учета.
Пунктом 1 Рекомендаций по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо Минфина РФ от 24.07.1992 N 59) предусмотрено ведение предприятиями, осуществляющими учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, главной книги (отдельными листами) как регистра бухгалтерского учета.
Судом в судебном заседании обозревалась главная книга, в прошитом и пронумерованном виде, на 76 листах, заведена 26.11.2002.
Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они совершены в течение более одного налогового периода.
В данной статье дается исчерпывающий перечень того, что понимается под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи: отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений налогоплательщика.
Упомянутые действия налогоплательщика, указанные в решении налогового органа, статья 120 Налогового кодекса РФ не расценивает как грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, влекущие ответственность в соответствии с указанной статьей.
В силу пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.
Вопреки указанным требованиям в оспариваемом решении не приведены конкретные доказательства, подтверждающие правильность излаженной налоговым органом позиции; выводы налогового органа о грубом нарушении налогоплательщиком правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения носят весьма обобщенный характер, не базируются на конкретных документах, имеющихся в материалах дела.
Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ на основании решения от 31.03.2004 N 01-51/10 необоснованно.
При таких обстоятельствах требования ООО "Альтаир" о признании незаконным в части решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области подлежат удовлетворению в полном объеме.
В соответствии со статьями 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителю подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная при подаче иска, в сумме 1000 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить.
Признать незаконным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 в части:
- взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1612 руб.;
- взыскания пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 516 руб. 7 коп.;
- привлечения ООО "Альтаир" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 322 руб.;
- взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1331 руб.;
- взыскания пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 275 руб. 37 коп.;
- привлечения ООО "Альтаир" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ и взыскания штрафа по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., как не соответствующее статьям 8, 11, 44, 45, 106, 120, 122, 123, 171, 226 Налогового кодекса РФ.
Обязать Межрайонную инспекцию МНС РФ N 14 по Иркутской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Альтаир".
Возвратить ООО "Альтаир" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., уплаченную по платежному поручению N 37 от 09.04.2004.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Н.Г.ПОЗДНЯКОВА
Н.Г.ПОЗДНЯКОВА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 6 июля 2004 г. Дело N А19-6378/04-50
Арбитражный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
при участии представителей:
от заявителя - Шестаковой С.В., доверенность от 27.01.2004,
от налогового органа - Мазуровой Н.В., доверенность от 11.06.2004 N 15.1, Кулинченко И.В., доверенность от 24.03.2004 N 15.1/7094,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО "Альтаир" к Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области о признании незаконным решения налогового органа в части,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Альтаир" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
В судебном заседании представитель заявителя Шестакова С.В. требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении.
Представители налогового органа Мазурова Н.В. и Кулинченко И.В. заявленные требования не признали, поддержав позицию, изложенную в отзыве налогового органа.
Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией МНС РФ N 14 по Иркутской области на основании решения руководителя налоговой инспекции от 06.02.2004 N 18 проведена выездная налоговая проверка ООО "Альтаир" по вопросам правильности исчисления и уплаты:
- налога на добавленную стоимость за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на имущество за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на прибыль за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- местных налогов, сборов за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налогов в дорожные фонды за период с 22.03.2002 по 31.12.2003;
- транспортного налога за период с 01.01.2003 по 29.01.2004;
- платежей за пользование природными ресурсами за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- платежей за загрязнение окружающей природной среды за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на добычу полезных ископаемых за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога с продаж за период с 22.03.2002 по 31.12.2003;
- соблюдения валютного законодательства за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- налога на доходы физических лиц за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- единого социального налога за период с 22.03.2002 по 29.01.2004;
- страховых взносов за период с 22.03.2002 по 29.01.2004.
Согласно справке от 10.03.2004, вышеуказанная проверка начата 06.02.2004 и окончена 10.03.2004.
В ходе выездной налоговой проверки установлено:
- завышение суммы выручки от оказанных услуг по туризму на 17744 руб. за 2002 - 2003 гг.;
- неуплата в 2002 г. налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 55 руб.;
- завышение себестоимости на сумму 11088 руб. в 2002 - 2003 гг.;
- неуплата в 2003 г. налога на доходы физических лиц в сумму 1331 руб.;
- неуплата в 2003 г. налога на добавленную стоимость в сумме 1612 руб. (за 4 квартал 2003 г.);
- излишнее исчисление и уплата в 2002 г. налога на добавленную стоимость в сумме 55 руб.;
- излишняя уплата в 2003 г. налога на прибыль в размере 3466 руб.
Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 15.03.2004 N 01-31/10.
По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки руководителем Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области вынесено решение от 31.03.2004 N 01-51/10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений:
по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налогов в результате занижения налоговой базы в размере 20% неуплаченных сумм налогов:
- - по налогу на добавленную стоимость - 322 руб. (1612 руб. x 20%);
- - по налогу на пользователей автомобильных дорог - 11 руб. (55 руб. x 20%);
- по статье 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащей перечислению, - 266 руб. (1331 руб. x 20%);
- по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода в виде штрафа в размере 15000 руб.
Указанным решением налоговой инспекции налогоплательщику предложено уплатить налоговые санкции на общую сумму 15599 руб., а также суммы неуплаченных налогов в общей сумме 2998 руб. (НДС - 1612 руб., налог на пользователей автомобильных дорог - 55 руб., налог на доходы физических лиц - 1331 руб.) и пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 808 руб. 37 коп., в том числе по НДС - 520 руб., по налогу на пользователей автомобильных дорог - 13 руб., по налогу на доходы физических лиц - 275 руб. 37 коп.
В обоснование принятого решения налоговой инспекцией приведено следующее.
В нарушение пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком при определении выручки от оказанных услуг по туризму не исключены суммы налога на добавленную стоимость и налога с продаж, предъявленные налогоплательщиком покупателю, что привело к завышению данной выручки на 17744 руб., в том числе за 2002 г. - 1436 руб., за 2003 г. - 16308 руб.
Налогоплательщиком - ООО "Альтаир", определяющим в соответствии с принятой учетной политикой реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, в нарушение статьи 5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" в 2002 г. с суммы выручки 5524 руб. от реализации услуг по туризму не исчислен налог на пользователей автомобильных дорог в сумме 55 руб.
В нарушение пункта 3 статьи 218 Налогового кодекса РФ налоговым агентом неправомерно предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, за каждый месяц налогового периода 2003 г. налогоплательщикам Станевич В.К. в размере 1000 руб., Хроменковой А.В. в размере 700 руб., Тимофееву А.И. в размере 400 руб. при отсутствии письменных заявлений от налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.
В нарушение подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ налогоплательщику Шестаковой С.В. неправомерно предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 6600 руб. Начисление дохода Шестаковой С.В. произведено в январе 2003 г., а стандартный налоговый вычет предоставлен за налоговый период 2002 г., в котором доход не начислялся.
В результате нарушения указанных норм Налогового кодекса РФ сумма дополнительно начисленного налога на доходы за 2003 г. составила 1545 руб.
Налоговым агентом исчислен и удержан налог на доходы физических лиц за 2003 г. в размере 250 руб., перечислено 464 руб. Сумма задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц с учетом дополнительно начисленной суммы налога составила 1331 руб.
В нарушение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в 4 квартале 2003 г. завышена сумма налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на 1612 руб. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость обществом предъявлен к вычету НДС в сумме 1658 руб. В ходе проверки документально подтвержден вычет по НДС в сумме 46 руб. Неуплата налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г. составила 1612 руб.
В нарушение пункта 3 статьи 1, пунктов 2, 3 статьи 10 ФЗ от 21.10.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ООО "Альтаир" сформирована недостоверная и неполная информация о его деятельности, хозяйственные операции сформированы в регистрах бухгалтерского учета по несоответствующим счетам, исправления в регистрах бухгалтерского учета необоснованны и не подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика за 2003 г. не является достоверной и полной.
Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Альтаир" обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 322 руб., по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 15000 руб., а также в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1612 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 516 руб. 53 коп., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 275 руб. 37 коп.
В обоснование своих требований заявителем указано следующее.
Обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 г. исчислен НДС в размере 1240 руб., что соответствует данным проверки. Исчисленная сумма налога уплачена в бюджет 26.01.2004.
Налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на налоговый вычет в размере 46 руб. Указанная сумма НДС излишне уплачена в бюджет. С учетом установленной проверкой переплаты по НДС в размере 55 руб. сумма пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость должна составить 3 руб. 47 коп. ((1240 руб. - 46 руб. - 55 руб.) x 0,00047 x 7 дней), так как фактически уплата налога произведена 27.01.2004.
Налоговой инспекцией необоснованно применен порядок уплаты налогов (налога на доходы физических лиц), установленный для налогоплательщиков, к ООО "Альтаир", являющемуся налоговым агентом, так как в данном случае налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, не был исчислен и удержан. В связи с чем обязанность по уплате указанного налога лежит на налогоплательщике.
Выездной налоговой проверкой не установлено грубое нарушение налогоплательщиком правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, поскольку в материалах проверки не отражено, какие именно первичные документы, счета-фактуры и регистры бухгалтерского учета отсутствуют у налогоплательщика. Также не приведен перечень хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, которые несвоевременно и неправильно отражены на счетах бухгалтерского учета.
На основании изложенного заявитель просил признать недействительным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 в части взыскания штрафов - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость - в размере 322 руб., по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ - в размере 15000 руб., а также в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 1612 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 516 руб. 53 коп., недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 275 руб. 37 коп.
Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему.
В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В решении налогового органа указывается, что сумма НДС в размере 1612 руб., заявленная в составе налоговых вычетов в декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., не подтверждена документально.
Вместе с тем, как следует из представленной 19.02.2004 в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2003 г., которая не была рассмотрена и учтена налоговым органом при вынесении решения, обществом исчислена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за данный налоговый период, в размере 1194 руб., сумма налогового вычета - в размере 46 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость в размере 1240 руб. уплачена налогоплательщиком в бюджет, что подтверждается платежным поручением от 26.01.2004 N 30.
Как следует из оспариваемого решения и пояснений представителей ответчика в судебном заседании, налоговым органом не оспаривается право налогоплательщика на уменьшение исчисленных сумм НДС на установленные вычеты в сумме 46 руб. (счет-фактура N 1437 от 16.12.2003 по поставщику ЗАО "Пресс-Сервис"). Налогоплательщик, заявив в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 г. налоговые вычеты в сумме 1612 руб., фактически правом на вычет не воспользовался, уплатив сумму налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 г. в исчисленном размере - 1240 руб.
При таких обстоятельствах сам по себе факт неправомерно заявленного вычета по налогу на добавленную стоимость не свидетельствует о наличии задолженности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет.
В соответствии с пунктом 42 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 122 Кодекса необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
Таким образом, при наличии у налогоплательщика исполненных обязательств по уплате налога в бюджет у налогового органа не имелось оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1612 руб. и привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога в виде взыскания штрафа в сумме 322 руб.
Размер пени за несвоевременную уплату НДС, начисленный налогоплательщику по решению налогового органа, составляет 520 руб.
Поскольку уплата налога на добавленную стоимость при установленном сроке уплаты до 20.01.2004 налогоплательщиком фактически была произведена 27.01.2004, за несвоевременную уплату указанного налога подлежат начислению пени в размере 3 руб. 93 коп. (1194 руб. (1240 руб. - 46 руб.) x 0,047% x 7 дней) за период с 20.01.2004 по 27.01.2004.
При таких обстоятельствах решение налогового органа в части начисления пени в сумме 516 руб. 7 коп. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость (520 руб. - 3 руб. 93 коп.) следует признать незаконным.
По результатам выездной налоговой проверки ООО "Альтаир" привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса за неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей перечислению, т.е. в размере 266 руб.
Решением налоговой инспекции также налогоплательщику предложено уплатить в бюджет суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1331 руб. и пени в размере 275 руб. 37 коп.
Как следует из оспариваемого решения, основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ и доначисления налога на доходы физических лиц и пени послужило неправомерное предоставление стандартных налоговых вычетов налогоплательщикам на общую сумму 8700 руб., в результате чего сумма дополнительно начисленного налога составила 1545 руб. С учетом перечисленного налога в размере 646 руб. сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц составила 1331 руб.
Согласно статье 8 Налогового кодекса РФ налогом является обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать налоги, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ). Т.е. до момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике.
Возможность взыскания с налогового агента штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, предусмотренная статьей 123 Налогового кодекса РФ, может быть реализована только в случае фактического удержания налоговым агентом причитающихся к уплате в бюджет сумм налога.
Из содержания пункта 1 статьи 8, части 1 статьи 19, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, статей 44, 45 Налогового кодекса РФ следует, что без фактического удержания налоговым агентом сумм налога обязанность по уплате соответствующего налога у самого налогоплательщика не признается выполненной и не прекращается.
Из акта и решения налогового органа следует, что налог на доходы физических лиц в размере 1331 руб. заявителем не был исчислен и удержан.
В соответствии с пунктом 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата налога за счет денежных средств налоговых агентов не допускается.
Таким образом, возложение на налогового агента обязанности по уплате доначисленного налога на доходы физических лиц в размере 1331 руб. и пени в размере 275 руб. 37 коп. не основано на законе.
Налоговая инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки пришла к выводу о том, что налогоплательщиком - ООО "Альтаир" - сформирована недостоверная и неполная информация о его деятельности, хозяйственные операции сформированы в регистрах бухгалтерского учета по несоответствующим счетам, исправления в регистрах бухгалтерского учета необоснованны и не подтверждены подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность налогоплательщика за 2003 г. не является достоверной и полной.
Вышеперечисленные действия ООО "Альтаир", по мнению налогового органа, являются грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
В соответствии с пунктом 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н, формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими методических принципов бухгалтерского учета.
Пунктом 1 Рекомендаций по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо Минфина РФ от 24.07.1992 N 59) предусмотрено ведение предприятиями, осуществляющими учет по единой журнально-ордерной форме счетоводства, главной книги (отдельными листами) как регистра бухгалтерского учета.
Судом в судебном заседании обозревалась главная книга, в прошитом и пронумерованном виде, на 76 листах, заведена 26.11.2002.
Согласно статье 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если они совершены в течение более одного налогового периода.
В данной статье дается исчерпывающий перечень того, что понимается под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи: отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, финансовых вложений налогоплательщика.
Упомянутые действия налогоплательщика, указанные в решении налогового органа, статья 120 Налогового кодекса РФ не расценивает как грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, влекущие ответственность в соответствии с указанной статьей.
В силу пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.
Вопреки указанным требованиям в оспариваемом решении не приведены конкретные доказательства, подтверждающие правильность излаженной налоговым органом позиции; выводы налогового органа о грубом нарушении налогоплательщиком правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения носят весьма обобщенный характер, не базируются на конкретных документах, имеющихся в материалах дела.
Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ на основании решения от 31.03.2004 N 01-51/10 необоснованно.
При таких обстоятельствах требования ООО "Альтаир" о признании незаконным в части решения Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области подлежат удовлетворению в полном объеме.
В соответствии со статьями 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителю подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная при подаче иска, в сумме 1000 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить.
Признать незаконным решение Межрайонной инспекции МНС РФ N 14 по Иркутской области от 31.03.2004 N 01-51/10 в части:
- взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1612 руб.;
- взыскания пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 516 руб. 7 коп.;
- привлечения ООО "Альтаир" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ и взыскания штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 322 руб.;
- взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 1331 руб.;
- взыскания пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 275 руб. 37 коп.;
- привлечения ООО "Альтаир" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ и взыскания штрафа по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ в размере 15000 руб., как не соответствующее статьям 8, 11, 44, 45, 106, 120, 122, 123, 171, 226 Налогового кодекса РФ.
Обязать Межрайонную инспекцию МНС РФ N 14 по Иркутской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Альтаир".
Возвратить ООО "Альтаир" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1000 руб., уплаченную по платежному поручению N 37 от 09.04.2004.
Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Иркутской области в течение месяца со дня его принятия.
Судья
Н.Г.ПОЗДНЯКОВА
Н.Г.ПОЗДНЯКОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)