Судебные решения, арбитраж
Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 26 декабря 2001 года Дело N 917/5К-1042/5
Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа в составе: председательствующего Чигракова А.И., судей: Башевой Н.Ю., Масловой О.П., при участии представителей истца - Кириллова В.В. (доверенность от 24.12.01, Семушкиной Е.В. (доверенность от 24.12.01), Червякова А.М. (доверенность от 24.12.01), ответчика - Хромова М.В., Бурзовой М.О. (доверенность от 25.12.01 N 15-07), рассмотрев в заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области на решение от 17.08.01 и постановление апелляционной инстанции от 15.10.01 по делу N 917/5К-1042/5 Арбитражного суда Ивановской области (судьи: Борисова В.Н., Чижикова Т.Е., Голиков С.Н., Герасимов В.Д., Газиева Ф.А., Муравьева И.К.),
С учетом уточненных в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований открытое акционерное общество "Зернопродукт" обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области о признании недействительным решения от 06.04.01 N 47 в части взыскания недоимки, пеней и налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 815852 рублей.
Налоговым органом предъявлен к предприятию встречный иск о взыскании налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 102957 рублей 83 копеек.
Решением от 17.08.01 признано недействительным решение налоговой инспекции от 06.04.01 N 47 в части взыскания с предприятия налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 102957 рублей 83 копеек. В остальной части исковых требований отказано. Встречный иск налогового органа оставлен без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 15.10.01 решение изменено, признано недействительным решение суда в части признания недействительным решения налогового органа о взыскании налоговых санкций.
Не согласившись с принятыми судебными актами, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление Арбитражного суда Ивановской области.
Заявитель считает, что судом неправильно применены нормы материального права, а именно статьи 1, 4, 5, 52, 56, 109, 114, 122 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
По мнению заявителя, открытое акционерное общество "Зернопродукт" льготой, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при исчислении налога на прибыль за 1999 год не воспользовался. Указанная льгота была применена по инициативе налогового органа при проведении проверки. При этом расчет льготы произведен в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. Порядок применения льготы регулировался пунктом 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", который действовал в полном объеме в период проведения налоговой проверки и на момент вынесения решения. Таким образом, привлечение предприятия к налоговой ответственности является правомерным.
Открытое акционерное общество "Зернопродукт" отзыв на кассационную жалобу не представило.
Правильность применения Арбитражным судом Ивановской области норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго - Вятского округа в порядке, установленном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Зернопродукт" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.97 по 31.12.99. В ходе проверки установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 2 Федерального закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятием занижена налогооблагаемая прибыль в 1999 году на сумму 17908 рублей 75 копеек.
В нарушение подпункта "а" пункта 1 статьи 6 названного Закона открытое акционерное общество "Зернопродукт" в 1999 году пользовалось льготой по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений на сумму 1008000 рублей без учета сумм износа, начисленного по основным средствам, что повлекло за собой занижение прибыли на эту сумму. Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не представлены в налоговую инспекцию уточненные расчеты налога на прибыль за 1997 - 1999 годы. Всего предприятием за проверяемый период занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 2633200 рублей 87 копеек, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль в размере 789960 рублей 26 копеек.
Данные нарушения зафиксированы в акте проверки от 12.02.01 N 47, на основании которого заместителем руководителя Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Ивановской области принято решение от 06.04.01 N 47 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога на прибыль - 102957 рублей 83 копейки по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Ему предложено уплатить в срок, указанный в требовании об уплате 789960 рублей налога на прибыль, 202791 рубль 44 копейки пеней за несвоевременную уплату этого налога.
Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось с иском в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя иск налогоплательщика, исходил из того, что при решении вопроса о взыскании с открытого акционерного общества "Зернопродукт" доначисленного по итогам 1999 года налога на прибыль необходимо было учитывать наличие убытка от финансово - хозяйственной деятельности в 1998 году в сумме 2312000 рублей. Таким образом, у налогоплательщика имелось право на освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной в течение последующих пяти лет на его покрытие. С учетом постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.05.01 по делу N КА-А40/2034-01, которыми признавались недействительными положения абзацев 4 и 5 пункта 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 о возможности покрытия убытков равными долями в течение последующих пяти лет. Следовательно, открытое акционерное общество "Зернопродукт" имело право на использование данной льготы непосредственно в 1999 году в размере, не превышающем 50 процентов фактически исчисленной прибыли.
Апелляционная инстанция, изменяя решение суда, учла то обстоятельство, что на момент принятия решения о привлечении налогоплательщика к ответственности налоговый орган при предоставлении льготы по налогу на прибыль руководствовался методикой расчета налога, установленной пунктом 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа не находит оснований для отмены принятых судебных актов.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). В силу пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых по назначению предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Абзацами 4 и 5 пункта 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.
Поскольку данная Инструкция изменяла и дополняла Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", то положения абзацев 4 и 5 пункта 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 признаны постановлением Арбитражного суда Московского округа от 07.05.01 по делу N КА-А40/2034-01 недействительными.
Учитывая изложенное, открытое акционерное общество "Зернопродукт" имело право на использование указанной льготы непосредственно в 1999 году в размере, не превышающем 50 процентов фактически начисленной прибыли. В рассматриваемом случае налоговым органом применена данная льгота лишь в размере одной пятой от суммы убытка, на покрытие которого направляется прибыль (то есть частично).
Поскольку при наличии убытка в 1998 году в сумме 2312000 рублей и применении налогоплательщиком указанной льготы у него отсутствовало занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 1999 год, то Арбитражный суд Ивановской области правомерно отказал налоговой инспекции во взыскании с открытого акционерного общества "Зернопродукт" налоговых санкций по налогу на прибыль.
Доводы заявителя о том, что постановление Федерального арбитражного суда Московского округа по делу N КА-А40/2034-01 было принято 07.05.01, а решение налоговым органом принималось 06.04.01, не могут быть приняты кассационной инстанцией во внимание, поскольку на момент вынесения решения Арбитражным судом Ивановской области данное постановление вступило в законную силу и суд обоснованно руководствовался его положениями.
Вопрос о взыскании расходов по кассационной жалобе не рассматривался в связи с освобождением заявителя от уплаты государственной пошлины на основании пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".
Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа
решение от 17.08.01 и постановление апелляционной инстанции от 15.10.01 Арбитражного суда Ивановской области оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА ОТ 26.12.2001 N 917/5К-1042/5
Разделы:Налог на прибыль организаций
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГО - ВЯТСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке
законности и обоснованности решений
(определений, постановлений) арбитражных судов,
вступивших в законную силу
от 26 декабря 2001 года Дело N 917/5К-1042/5
Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа в составе: председательствующего Чигракова А.И., судей: Башевой Н.Ю., Масловой О.П., при участии представителей истца - Кириллова В.В. (доверенность от 24.12.01, Семушкиной Е.В. (доверенность от 24.12.01), Червякова А.М. (доверенность от 24.12.01), ответчика - Хромова М.В., Бурзовой М.О. (доверенность от 25.12.01 N 15-07), рассмотрев в заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области на решение от 17.08.01 и постановление апелляционной инстанции от 15.10.01 по делу N 917/5К-1042/5 Арбитражного суда Ивановской области (судьи: Борисова В.Н., Чижикова Т.Е., Голиков С.Н., Герасимов В.Д., Газиева Ф.А., Муравьева И.К.),
УСТАНОВИЛ:
С учетом уточненных в порядке статьи 37 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требований открытое акционерное общество "Зернопродукт" обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с иском к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области о признании недействительным решения от 06.04.01 N 47 в части взыскания недоимки, пеней и налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 815852 рублей.
Налоговым органом предъявлен к предприятию встречный иск о взыскании налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 102957 рублей 83 копеек.
Решением от 17.08.01 признано недействительным решение налоговой инспекции от 06.04.01 N 47 в части взыскания с предприятия налоговых санкций по налогу на прибыль в сумме 102957 рублей 83 копеек. В остальной части исковых требований отказано. Встречный иск налогового органа оставлен без удовлетворения.
Постановлением апелляционной инстанции от 15.10.01 решение изменено, признано недействительным решение суда в части признания недействительным решения налогового органа о взыскании налоговых санкций.
Не согласившись с принятыми судебными актами, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление Арбитражного суда Ивановской области.
Заявитель считает, что судом неправильно применены нормы материального права, а именно статьи 1, 4, 5, 52, 56, 109, 114, 122 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
По мнению заявителя, открытое акционерное общество "Зернопродукт" льготой, предусмотренной пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при исчислении налога на прибыль за 1999 год не воспользовался. Указанная льгота была применена по инициативе налогового органа при проведении проверки. При этом расчет льготы произведен в соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно которому освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. Порядок применения льготы регулировался пунктом 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", который действовал в полном объеме в период проведения налоговой проверки и на момент вынесения решения. Таким образом, привлечение предприятия к налоговой ответственности является правомерным.
Открытое акционерное общество "Зернопродукт" отзыв на кассационную жалобу не представило.
Правильность применения Арбитражным судом Ивановской области норм материального и процессуального права проверена Федеральным арбитражным судом Волго - Вятского округа в порядке, установленном статьями 171, 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Зернопродукт" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.97 по 31.12.99. В ходе проверки установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 2 Федерального закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятием занижена налогооблагаемая прибыль в 1999 году на сумму 17908 рублей 75 копеек.
В нарушение подпункта "а" пункта 1 статьи 6 названного Закона открытое акционерное общество "Зернопродукт" в 1999 году пользовалось льготой по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений на сумму 1008000 рублей без учета сумм износа, начисленного по основным средствам, что повлекло за собой занижение прибыли на эту сумму. Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не представлены в налоговую инспекцию уточненные расчеты налога на прибыль за 1997 - 1999 годы. Всего предприятием за проверяемый период занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 2633200 рублей 87 копеек, что повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль в размере 789960 рублей 26 копеек.
Данные нарушения зафиксированы в акте проверки от 12.02.01 N 47, на основании которого заместителем руководителя Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Ивановской области принято решение от 06.04.01 N 47 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога на прибыль - 102957 рублей 83 копейки по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Ему предложено уплатить в срок, указанный в требовании об уплате 789960 рублей налога на прибыль, 202791 рубль 44 копейки пеней за несвоевременную уплату этого налога.
Не согласившись с решением налогового органа, предприятие обратилось с иском в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, частично удовлетворяя иск налогоплательщика, исходил из того, что при решении вопроса о взыскании с открытого акционерного общества "Зернопродукт" доначисленного по итогам 1999 года налога на прибыль необходимо было учитывать наличие убытка от финансово - хозяйственной деятельности в 1998 году в сумме 2312000 рублей. Таким образом, у налогоплательщика имелось право на освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной в течение последующих пяти лет на его покрытие. С учетом постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.05.01 по делу N КА-А40/2034-01, которыми признавались недействительными положения абзацев 4 и 5 пункта 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 о возможности покрытия убытков равными долями в течение последующих пяти лет. Следовательно, открытое акционерное общество "Зернопродукт" имело право на использование данной льготы непосредственно в 1999 году в размере, не превышающем 50 процентов фактически исчисленной прибыли.
Апелляционная инстанция, изменяя решение суда, учла то обстоятельство, что на момент принятия решения о привлечении налогоплательщика к ответственности налоговый орган при предоставлении льготы по налогу на прибыль руководствовался методикой расчета налога, установленной пунктом 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
Рассмотрев кассационную жалобу, Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа не находит оснований для отмены принятых судебных актов.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). В силу пункта 5 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых по назначению предусмотрено законодательством Российской Федерации).
Абзацами 4 и 5 пункта 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет.
Поскольку данная Инструкция изменяла и дополняла Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", то положения абзацев 4 и 5 пункта 4.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 признаны постановлением Арбитражного суда Московского округа от 07.05.01 по делу N КА-А40/2034-01 недействительными.
Учитывая изложенное, открытое акционерное общество "Зернопродукт" имело право на использование указанной льготы непосредственно в 1999 году в размере, не превышающем 50 процентов фактически начисленной прибыли. В рассматриваемом случае налоговым органом применена данная льгота лишь в размере одной пятой от суммы убытка, на покрытие которого направляется прибыль (то есть частично).
Поскольку при наличии убытка в 1998 году в сумме 2312000 рублей и применении налогоплательщиком указанной льготы у него отсутствовало занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 1999 год, то Арбитражный суд Ивановской области правомерно отказал налоговой инспекции во взыскании с открытого акционерного общества "Зернопродукт" налоговых санкций по налогу на прибыль.
Доводы заявителя о том, что постановление Федерального арбитражного суда Московского округа по делу N КА-А40/2034-01 было принято 07.05.01, а решение налоговым органом принималось 06.04.01, не могут быть приняты кассационной инстанцией во внимание, поскольку на момент вынесения решения Арбитражным судом Ивановской области данное постановление вступило в законную силу и суд обоснованно руководствовался его положениями.
Вопрос о взыскании расходов по кассационной жалобе не рассматривался в связи с освобождением заявителя от уплаты государственной пошлины на основании пункта 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".
Руководствуясь статьями 174, 175 (пунктом 1), 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго - Вятского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 17.08.01 и постановление апелляционной инстанции от 15.10.01 Арбитражного суда Ивановской области оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ивановской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и обжалованию не подлежит.
Председательствующий
ЧИГРАКОВ А.И.
Судьи
БАШЕВА Н.Ю.
МАСЛОВА О.П.
ЧИГРАКОВ А.И.
Судьи
БАШЕВА Н.Ю.
МАСЛОВА О.П.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)