Судебные решения, арбитраж
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 16 декабря 2004 г. Дело N А60-29996/2004-С5
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ф. Сабировой рассмотрел в судебном заседании 02 - 08.12.2004 дело по заявлению Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу Свердловской области к индивидуальному предпринимателю Канищеву Р.А. о взыскании 548301 руб. 00 коп.
При участии: от Заявителя - Шешукова Ж.В., удостоверение N 136379, доверенность N 04-19175 от 05.01.2004; Нерехович О.М., доверенность N 04-14/26595 от 14.10.2004, удостоверение N 290621; от Заинтересованного лица - Канищев А.Г., доверенность N 66А787683, паспорт серии 6503 N 03722091.
В судебном заседании объявлен перерыв до 08.12.2004 16 часов 30 минут. После перерыва судебное заседание возобновлено.
Объявлен состав суда. Протокол велся судьей. Отводов суду, секретарю судебного заседания не заявлено. Лицам, участвующим в деле, разъяснены процессуальные права.
Инспекция МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области просит взыскать с ИП Канищева Р.А.: НДС в сумме 110460 руб., НДФЛ за 2001 год в сумме 10009 руб., ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб., налоговые санкции в сумме 318690 руб., пени в сумме 86510 руб.; сумма иска составляет 548301 руб. 00 коп.
Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации в целях осуществления налогового контроля установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность установлена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ, непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Из материалов дела следует, что Инспекцией МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области была проведена выездная налоговая проверка ИП Канищева Р.А. по вопросу правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.02.2003 по 01.04.2004, единого социального налога за 2002 г., 2003 г., по полноте представления сведения о доходах физических лиц за 2002 г., 2003 г., а также соблюдения валютного законодательства РФ за период с 12.04.2001 по 31.11.2003.
Согласно акту выездной налоговой проверки от 23.04.2004, проверкой установлено следующее: неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в сумме 110460 руб., в том числе: за 2001 г. в сумме 84860 руб., за 2002 г. в сумме 25600 руб.; непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость; неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2001 г. в сумме 10009 руб.; неуплата в бюджет в 2001 г. единого социального налога в сумме 53145 руб. в результате занижения налоговой базы.
Заместителем руководителя инспекции вынесено решение N 17-18/11066 от 23.04.2004 о привлечении ИП Канищева Р.А. к налоговой ответственности в сумме 318690 руб., предусмотренной:
- 1. п. 2 ст. 119 НК РФ (в виде штрафа в сумме 289970 руб., в т.ч.: по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2001 г. - 182580 руб., по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2001 г. - 57600 руб., по единому социальному налогу за 2001 г. - 49790 руб.);
- 2. п. 1 ст. 122 НК РФ (в виде штрафа в сумме 28620 руб. в т.ч.: по налогу на добавленную стоимость - 22092 руб. (110460 руб. x 20%), по налогу на доходы физических лиц - 2002 руб. (10009 x 20%), по единому социальному налогу - 4526 руб. (22632 руб. x 20%);
- 3. п. 1 ст. 126 НК РФ (в виде штрафа в сумме 100 руб. за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 - 4 кварталы 2002 г. и 1 квартал 2003 г. по 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Итого размер штрафных санкций составил 318690 руб. 00 коп.
Кроме того, Инспекция МНС РФ по г. Нижнему Тагилу выявила у ИП Канищеву Р.А. недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 110460 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. в сумме 10009 руб., по единому социальному налогу за 2001 г. в сумме 22632 руб., доначислила пени в сумме 86510 руб.
На основании решения налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налоговых санкций N 836, 7499, 842 от 29.04.2004.
Факт направления всех указанных требований подтверждается представленными налоговым органом реестрами. Довод налогоплательщика о неполучении требования противоречит нормам ст. 69, 101 НК РФ, согласно которым решение и требование считаются полученными по истечении шести дней после направления налогоплательщику заказным письмом.
В связи с неоплатой налогоплательщиком указанных требований, налоговый орган обратился в суд с требованием о взыскании с ИП Канищева Р.А. НДС в сумме 110460 руб., НДФЛ за 2001 год в сумме 10009 руб., ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб., налоговых санкций в сумме 318690 руб., пени в сумме 86510 руб., сумма иска составляет 548301 руб. 00 коп.
Требования налогового органа подлежат частичному удовлетворению.
Как следует из материалов проверки, налоговой инспекцией сделан вывод о неполной уплате предпринимателем налога на добавленную стоимость в размере 110460 рублей в результате занижения налогооблагаемой базы.
По факту реализации ИП Канищевым Р.А. товаров, работ, услуг в адрес ООО "Ижстрой-2000" на сумму 412510 рублей, сумма НДС указана плательщиком в платежных поручениях, оплата по которым производилась на основании счетов-фактур N 2 от 17.05.2001, N 3 от 17.05.2001, N 4 от 30.05.2001. Таким образом, сумма НДС должна исчисляться исходя из данного обстоятельства, а не начисляться на общую сумму сделки. Согласно представленным доказательствам, налогоплательщиком в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товара не исчислен и не предъявлен покупателям НДС за 2 квартал 2001 года в сумме 71469 руб. 07 копеек.
По факту реализации товаров на экспорт налоговый орган правомерно доначислил налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2001 г. в сумме 24000 руб., а также за 1 квартал 2002 года в сумме 25600 руб., поскольку налогоплательщик в нарушение п. 6 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ не представил в налоговый орган в течение 180 дней с момента выпуска товара региональными таможенными органами декларацию по ставке 0% и пакет документов в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ.
Таким образом, за 2001 год предпринимателю правомерно доначислен НДС в сумме (71469,07 руб. + 24000 руб.) 95469 руб. 07 коп., за 2002 год правомерно доначислен НДС в сумме 25600 руб.
Вместе с тем, согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в результате реализации товаров, на установленные налоговые вычеты. Согласно ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Однако, помимо принятых налоговым органом налоговых вычетов за указанный период (ГУП "Желдорэкспедиция", ООО ЕП "ВПК") подлежит так же учету налоговый вычет в сумме 59501 руб. в связи с приобретением ИП Канищевым Р.А. товаров (работ, услуг) от ЗАО "Шанс", поскольку в судебное заседание и налоговому органу представлен уточненный счет-фактура N 23, размер НДС согласно которому составляет 59501 руб.
Таким образом, подлежит взысканию с ответчика за 2001 год НДС в размере 21228 руб. 07 коп. (71469,07 руб. - 59501 руб. - 14540 руб. - 200 руб. + 24000 руб.), при этом сумма по НДС за 2 квартал 2001 года с учетом налоговых вычетов составляет 0 рублей.
Подлежит взысканию с ответчика НДС за 2001 и 2002 год в размере 46828 руб. 07 коп. (21228 руб. 07 коп. + 25600 руб.).
Подлежат удовлетворению требования налогового органа о взыскании НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей, поскольку ответчиком не представлены доказательства произведенных расходов.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны самостоятельно исчислять и производить уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Как следует из материалов дела, на основании представленной в инспекцию декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год, предпринимателем был заявлен доход в сумме 745095 руб. 67 коп.
В декларации заявлен расход 722822 руб. 97 коп., однако документально налогоплательщик смог подтвердить расходы на сумму 531870 руб. 18 коп.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ предприниматель является плательщиком единого социального налога.
В результате занижения налогооблагаемой базы ответчик обязан уплатить в бюджет единый социальный налог за 2001 год в сумме 22632 руб.
В нарушение п. 3 ст. 237, п. 5 ст. 244 НК РФ ИП Канищев Р.А. допустил неуплату указанной суммы ЕСН в бюджет.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, в противном случае в соответствии со ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты налога с налогоплательщика взыскивается пеня.
Таким образом, за несвоевременную уплату налогов: НДС за 2001 г. в сумме 21228 руб. 07 коп. и за 1 кв. 2002 года в сумме 25600 руб.; НДФЛ за 2001 год в размере 10009 руб.; ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб. подлежат начислению и взысканию с налогоплательщика соответствующие суммы пеней.
Не подтверждается материалами дела и опровергается пояснениями ответчика обоснованность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление книги покупок и книги продаж за 2001 год, поскольку данные документы, хотя и должны были вестись, фактически не велись, а следовательно, не могли быть представлены по требованию налогового органа. Таким образом, отсутствует вина налогоплательщика в непредставлении указанных документов.
Вместе с тем, факт совершения индивидуальным предпринимателем нарушений, предусмотренных п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, подтвержден материалами дела.
Таким образом, налоговый орган обоснованно квалифицировал действия ИП Канищева Р.А. как нарушение п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
В силу п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня.
За непредставление декларации по НДС за 4 квартал 2001 года, подлежат удовлетворению требования о привлечении к ответственности ответчика по п. 2 ст. 119 НК РФ размер штрафа составляет 57600 руб. из расчета: 24000 руб. x 30% + 24000 руб. x 10% x 21 месяц.
За непредставление декларации по ЕСН за 2001 год налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности в размере 49790 руб.
Вместе с тем, за непредставление декларации по НДС за 2 квартал 2001 года в связи с отсутствием суммы к доплате не подлежат удовлетворению требования истца о привлечении к ответственности ответчика по п. 2 ст. 119 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
За неуплату НДС ответчик подлежит привлечению к ответственности в размере 9365 руб. 60 коп. (46828 руб. 07 коп. x 20%).
За неуплату НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей подлежит взысканию штраф в размере 2002 руб. (10009 руб. x 20%).
За неуплату ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб. подлежит взысканию штраф в размере 4526 руб. (22632 руб. x 20%).
Таким образом, общая сумма налоговых санкций составляет 123283 руб. 60 коп.
В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ N 11-П от 15.07.1999 санкции штрафного характера должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности ответственности характеру допущенного нарушения в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Кроме того, суд учитывает, что сумма налоговых санкций (123283 руб. 60 коп.) существенно превышает сумму налогов, подлежащих взысканию (79469 руб. 07 коп.).
Суд рассматривает в качестве смягчающих вину обстоятельств то, что установленные в ходе проверки нарушения налогоплательщиком были допущены в начале предпринимательской деятельности, действия налогоплательщика носят неумышленный характер, при этом налогоплательщик самостоятельно осуществлял бухгалтерский учет, полагает, что следует применить ст. 112, 114 НК РФ и уменьшить размер подлежащих взысканию налоговых санкций в 7 раз.
Таким образом, подлежат взысканию с ИП Канищева Р.А. налоговые санкции в размере 17612 руб.
Факт недоимки соответствующих сумм налогов материалами дела установлен, порядок предъявления иска о взыскании недоимки, пеней и налоговых санкций налоговым органом соблюден.
Таким образом, требования инспекции подлежат удовлетворению в указанной части.
В порядке распределения судебных расходов с предпринимателя в доход федерального бюджета взыскивается государственная пошлина в размере 3893 руб. 86 коп.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 216, 229 АПК РФ, суд
требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу Свердловской области удовлетворить.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Канищева Романа Александровича (место нахождения: 622049, г. Нижний Тагил, Черноисточинское шоссе, д. 27, кв. 185; свидетельство о государственной регистрации серии YI-ТИ N 7975 от 11.04.2001) в доход бюджета 114693 руб. 00 коп., из них: налоговые санкции - 17612 руб.; недоимка по налогам 97081 руб. 07 коп., в том числе: НДС за 2001 г. в сумме 21228 руб. 07 коп., за 1 кв. 2002 года в сумме 25600 руб.; НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей.; ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб.
Так же подлежат начислению и взысканию соответствующие суммы пеней на НДС за 2001 г. (начисление на сумму 21228 руб. 07 коп.) и за 1 кв. 2002 года (начисление на сумму 25600 руб.); НДФЛ за 2001 год (начисление на сумму 10009 рублей); ЕСН за 2001 год (начисление на сумму 22632 рублей).
Кроме того, взыскать с индивидуального предпринимателя Канищева Романа Александровича, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3893 руб. 86 коп.
Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Свердловской области в порядке и сроки, предусмотренные ст. 257 - 260 АПК РФ.
от 16 декабря 2004 г. Дело N А60-29996/2004-С5
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ф. Сабировой рассмотрел в судебном заседании 02 - 08.12.2004 дело по заявлению Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу Свердловской области к индивидуальному предпринимателю Канищеву Р.А. о взыскании 548301 руб. 00 коп.
При участии: от Заявителя - Шешукова Ж.В., удостоверение N 136379, доверенность N 04-19175 от 05.01.2004; Нерехович О.М., доверенность N 04-14/26595 от 14.10.2004, удостоверение N 290621; от Заинтересованного лица - Канищев А.Г., доверенность N 66А787683, паспорт серии 6503 N 03722091.
В судебном заседании объявлен перерыв до 08.12.2004 16 часов 30 минут. После перерыва судебное заседание возобновлено.
Объявлен состав суда. Протокол велся судьей. Отводов суду, секретарю судебного заседания не заявлено. Лицам, участвующим в деле, разъяснены процессуальные права.
Инспекция МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области просит взыскать с ИП Канищева Р.А.: НДС в сумме 110460 руб., НДФЛ за 2001 год в сумме 10009 руб., ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб., налоговые санкции в сумме 318690 руб., пени в сумме 86510 руб.; сумма иска составляет 548301 руб. 00 коп.
Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации в целях осуществления налогового контроля установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность установлена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ, непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Из материалов дела следует, что Инспекцией МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области была проведена выездная налоговая проверка ИП Канищева Р.А. по вопросу правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.02.2003 по 01.04.2004, единого социального налога за 2002 г., 2003 г., по полноте представления сведения о доходах физических лиц за 2002 г., 2003 г., а также соблюдения валютного законодательства РФ за период с 12.04.2001 по 31.11.2003.
Согласно акту выездной налоговой проверки от 23.04.2004, проверкой установлено следующее: неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в сумме 110460 руб., в том числе: за 2001 г. в сумме 84860 руб., за 2002 г. в сумме 25600 руб.; непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость; неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2001 г. в сумме 10009 руб.; неуплата в бюджет в 2001 г. единого социального налога в сумме 53145 руб. в результате занижения налоговой базы.
Заместителем руководителя инспекции вынесено решение N 17-18/11066 от 23.04.2004 о привлечении ИП Канищева Р.А. к налоговой ответственности в сумме 318690 руб., предусмотренной:
- 1. п. 2 ст. 119 НК РФ (в виде штрафа в сумме 289970 руб., в т.ч.: по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2001 г. - 182580 руб., по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2001 г. - 57600 руб., по единому социальному налогу за 2001 г. - 49790 руб.);
- 2. п. 1 ст. 122 НК РФ (в виде штрафа в сумме 28620 руб. в т.ч.: по налогу на добавленную стоимость - 22092 руб. (110460 руб. x 20%), по налогу на доходы физических лиц - 2002 руб. (10009 x 20%), по единому социальному налогу - 4526 руб. (22632 руб. x 20%);
- 3. п. 1 ст. 126 НК РФ (в виде штрафа в сумме 100 руб. за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 - 4 кварталы 2002 г. и 1 квартал 2003 г. по 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Итого размер штрафных санкций составил 318690 руб. 00 коп.
Кроме того, Инспекция МНС РФ по г. Нижнему Тагилу выявила у ИП Канищеву Р.А. недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 110460 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. в сумме 10009 руб., по единому социальному налогу за 2001 г. в сумме 22632 руб., доначислила пени в сумме 86510 руб.
На основании решения налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налоговых санкций N 836, 7499, 842 от 29.04.2004.
Факт направления всех указанных требований подтверждается представленными налоговым органом реестрами. Довод налогоплательщика о неполучении требования противоречит нормам ст. 69, 101 НК РФ, согласно которым решение и требование считаются полученными по истечении шести дней после направления налогоплательщику заказным письмом.
В связи с неоплатой налогоплательщиком указанных требований, налоговый орган обратился в суд с требованием о взыскании с ИП Канищева Р.А. НДС в сумме 110460 руб., НДФЛ за 2001 год в сумме 10009 руб., ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб., налоговых санкций в сумме 318690 руб., пени в сумме 86510 руб., сумма иска составляет 548301 руб. 00 коп.
Требования налогового органа подлежат частичному удовлетворению.
Как следует из материалов проверки, налоговой инспекцией сделан вывод о неполной уплате предпринимателем налога на добавленную стоимость в размере 110460 рублей в результате занижения налогооблагаемой базы.
По факту реализации ИП Канищевым Р.А. товаров, работ, услуг в адрес ООО "Ижстрой-2000" на сумму 412510 рублей, сумма НДС указана плательщиком в платежных поручениях, оплата по которым производилась на основании счетов-фактур N 2 от 17.05.2001, N 3 от 17.05.2001, N 4 от 30.05.2001. Таким образом, сумма НДС должна исчисляться исходя из данного обстоятельства, а не начисляться на общую сумму сделки. Согласно представленным доказательствам, налогоплательщиком в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товара не исчислен и не предъявлен покупателям НДС за 2 квартал 2001 года в сумме 71469 руб. 07 копеек.
По факту реализации товаров на экспорт налоговый орган правомерно доначислил налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2001 г. в сумме 24000 руб., а также за 1 квартал 2002 года в сумме 25600 руб., поскольку налогоплательщик в нарушение п. 6 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ не представил в налоговый орган в течение 180 дней с момента выпуска товара региональными таможенными органами декларацию по ставке 0% и пакет документов в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ.
Таким образом, за 2001 год предпринимателю правомерно доначислен НДС в сумме (71469,07 руб. + 24000 руб.) 95469 руб. 07 коп., за 2002 год правомерно доначислен НДС в сумме 25600 руб.
Вместе с тем, согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в результате реализации товаров, на установленные налоговые вычеты. Согласно ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Однако, помимо принятых налоговым органом налоговых вычетов за указанный период (ГУП "Желдорэкспедиция", ООО ЕП "ВПК") подлежит так же учету налоговый вычет в сумме 59501 руб. в связи с приобретением ИП Канищевым Р.А. товаров (работ, услуг) от ЗАО "Шанс", поскольку в судебное заседание и налоговому органу представлен уточненный счет-фактура N 23, размер НДС согласно которому составляет 59501 руб.
Таким образом, подлежит взысканию с ответчика за 2001 год НДС в размере 21228 руб. 07 коп. (71469,07 руб. - 59501 руб. - 14540 руб. - 200 руб. + 24000 руб.), при этом сумма по НДС за 2 квартал 2001 года с учетом налоговых вычетов составляет 0 рублей.
Подлежит взысканию с ответчика НДС за 2001 и 2002 год в размере 46828 руб. 07 коп. (21228 руб. 07 коп. + 25600 руб.).
Подлежат удовлетворению требования налогового органа о взыскании НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей, поскольку ответчиком не представлены доказательства произведенных расходов.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны самостоятельно исчислять и производить уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Как следует из материалов дела, на основании представленной в инспекцию декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год, предпринимателем был заявлен доход в сумме 745095 руб. 67 коп.
В декларации заявлен расход 722822 руб. 97 коп., однако документально налогоплательщик смог подтвердить расходы на сумму 531870 руб. 18 коп.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ предприниматель является плательщиком единого социального налога.
В результате занижения налогооблагаемой базы ответчик обязан уплатить в бюджет единый социальный налог за 2001 год в сумме 22632 руб.
В нарушение п. 3 ст. 237, п. 5 ст. 244 НК РФ ИП Канищев Р.А. допустил неуплату указанной суммы ЕСН в бюджет.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, в противном случае в соответствии со ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты налога с налогоплательщика взыскивается пеня.
Таким образом, за несвоевременную уплату налогов: НДС за 2001 г. в сумме 21228 руб. 07 коп. и за 1 кв. 2002 года в сумме 25600 руб.; НДФЛ за 2001 год в размере 10009 руб.; ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб. подлежат начислению и взысканию с налогоплательщика соответствующие суммы пеней.
Не подтверждается материалами дела и опровергается пояснениями ответчика обоснованность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление книги покупок и книги продаж за 2001 год, поскольку данные документы, хотя и должны были вестись, фактически не велись, а следовательно, не могли быть представлены по требованию налогового органа. Таким образом, отсутствует вина налогоплательщика в непредставлении указанных документов.
Вместе с тем, факт совершения индивидуальным предпринимателем нарушений, предусмотренных п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, подтвержден материалами дела.
Таким образом, налоговый орган обоснованно квалифицировал действия ИП Канищева Р.А. как нарушение п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
В силу п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня.
За непредставление декларации по НДС за 4 квартал 2001 года, подлежат удовлетворению требования о привлечении к ответственности ответчика по п. 2 ст. 119 НК РФ размер штрафа составляет 57600 руб. из расчета: 24000 руб. x 30% + 24000 руб. x 10% x 21 месяц.
За непредставление декларации по ЕСН за 2001 год налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности в размере 49790 руб.
Вместе с тем, за непредставление декларации по НДС за 2 квартал 2001 года в связи с отсутствием суммы к доплате не подлежат удовлетворению требования истца о привлечении к ответственности ответчика по п. 2 ст. 119 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
За неуплату НДС ответчик подлежит привлечению к ответственности в размере 9365 руб. 60 коп. (46828 руб. 07 коп. x 20%).
За неуплату НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей подлежит взысканию штраф в размере 2002 руб. (10009 руб. x 20%).
За неуплату ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб. подлежит взысканию штраф в размере 4526 руб. (22632 руб. x 20%).
Таким образом, общая сумма налоговых санкций составляет 123283 руб. 60 коп.
В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ N 11-П от 15.07.1999 санкции штрафного характера должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности ответственности характеру допущенного нарушения в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Кроме того, суд учитывает, что сумма налоговых санкций (123283 руб. 60 коп.) существенно превышает сумму налогов, подлежащих взысканию (79469 руб. 07 коп.).
Суд рассматривает в качестве смягчающих вину обстоятельств то, что установленные в ходе проверки нарушения налогоплательщиком были допущены в начале предпринимательской деятельности, действия налогоплательщика носят неумышленный характер, при этом налогоплательщик самостоятельно осуществлял бухгалтерский учет, полагает, что следует применить ст. 112, 114 НК РФ и уменьшить размер подлежащих взысканию налоговых санкций в 7 раз.
Таким образом, подлежат взысканию с ИП Канищева Р.А. налоговые санкции в размере 17612 руб.
Факт недоимки соответствующих сумм налогов материалами дела установлен, порядок предъявления иска о взыскании недоимки, пеней и налоговых санкций налоговым органом соблюден.
Таким образом, требования инспекции подлежат удовлетворению в указанной части.
В порядке распределения судебных расходов с предпринимателя в доход федерального бюджета взыскивается государственная пошлина в размере 3893 руб. 86 коп.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 216, 229 АПК РФ, суд
требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу Свердловской области удовлетворить.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Канищева Романа Александровича (место нахождения: 622049, г. Нижний Тагил, Черноисточинское шоссе, д. 27, кв. 185; свидетельство о государственной регистрации серии YI-ТИ N 7975 от 11.04.2001) в доход бюджета 114693 руб. 00 коп., из них: налоговые санкции - 17612 руб.; недоимка по налогам 97081 руб. 07 коп., в том числе: НДС за 2001 г. в сумме 21228 руб. 07 коп., за 1 кв. 2002 года в сумме 25600 руб.; НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей.; ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб.
Так же подлежат начислению и взысканию соответствующие суммы пеней на НДС за 2001 г. (начисление на сумму 21228 руб. 07 коп.) и за 1 кв. 2002 года (начисление на сумму 25600 руб.); НДФЛ за 2001 год (начисление на сумму 10009 рублей); ЕСН за 2001 год (начисление на сумму 22632 рублей).
Кроме того, взыскать с индивидуального предпринимателя Канищева Романа Александровича, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3893 руб. 86 коп.
Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Свердловской области в порядке и сроки, предусмотренные ст. 257 - 260 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 16.12.2004, 08.12.2004 ПО ДЕЛУ N А60-29996/2004-С5
Разделы:Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 16 декабря 2004 г. Дело N А60-29996/2004-С5
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ф. Сабировой рассмотрел в судебном заседании 02 - 08.12.2004 дело по заявлению Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу Свердловской области к индивидуальному предпринимателю Канищеву Р.А. о взыскании 548301 руб. 00 коп.
При участии: от Заявителя - Шешукова Ж.В., удостоверение N 136379, доверенность N 04-19175 от 05.01.2004; Нерехович О.М., доверенность N 04-14/26595 от 14.10.2004, удостоверение N 290621; от Заинтересованного лица - Канищев А.Г., доверенность N 66А787683, паспорт серии 6503 N 03722091.
В судебном заседании объявлен перерыв до 08.12.2004 16 часов 30 минут. После перерыва судебное заседание возобновлено.
Объявлен состав суда. Протокол велся судьей. Отводов суду, секретарю судебного заседания не заявлено. Лицам, участвующим в деле, разъяснены процессуальные права.
Инспекция МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области просит взыскать с ИП Канищева Р.А.: НДС в сумме 110460 руб., НДФЛ за 2001 год в сумме 10009 руб., ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб., налоговые санкции в сумме 318690 руб., пени в сумме 86510 руб.; сумма иска составляет 548301 руб. 00 коп.
Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации в целях осуществления налогового контроля установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность установлена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ, непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Из материалов дела следует, что Инспекцией МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области была проведена выездная налоговая проверка ИП Канищева Р.А. по вопросу правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.02.2003 по 01.04.2004, единого социального налога за 2002 г., 2003 г., по полноте представления сведения о доходах физических лиц за 2002 г., 2003 г., а также соблюдения валютного законодательства РФ за период с 12.04.2001 по 31.11.2003.
Согласно акту выездной налоговой проверки от 23.04.2004, проверкой установлено следующее: неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в сумме 110460 руб., в том числе: за 2001 г. в сумме 84860 руб., за 2002 г. в сумме 25600 руб.; непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость; неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2001 г. в сумме 10009 руб.; неуплата в бюджет в 2001 г. единого социального налога в сумме 53145 руб. в результате занижения налоговой базы.
Заместителем руководителя инспекции вынесено решение N 17-18/11066 от 23.04.2004 о привлечении ИП Канищева Р.А. к налоговой ответственности в сумме 318690 руб., предусмотренной:
- 1. п. 2 ст. 119 НК РФ (в виде штрафа в сумме 289970 руб., в т.ч.: по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2001 г. - 182580 руб., по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2001 г. - 57600 руб., по единому социальному налогу за 2001 г. - 49790 руб.);
- 2. п. 1 ст. 122 НК РФ (в виде штрафа в сумме 28620 руб. в т.ч.: по налогу на добавленную стоимость - 22092 руб. (110460 руб. x 20%), по налогу на доходы физических лиц - 2002 руб. (10009 x 20%), по единому социальному налогу - 4526 руб. (22632 руб. x 20%);
- 3. п. 1 ст. 126 НК РФ (в виде штрафа в сумме 100 руб. за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 - 4 кварталы 2002 г. и 1 квартал 2003 г. по 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Итого размер штрафных санкций составил 318690 руб. 00 коп.
Кроме того, Инспекция МНС РФ по г. Нижнему Тагилу выявила у ИП Канищеву Р.А. недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 110460 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. в сумме 10009 руб., по единому социальному налогу за 2001 г. в сумме 22632 руб., доначислила пени в сумме 86510 руб.
На основании решения налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налоговых санкций N 836, 7499, 842 от 29.04.2004.
Факт направления всех указанных требований подтверждается представленными налоговым органом реестрами. Довод налогоплательщика о неполучении требования противоречит нормам ст. 69, 101 НК РФ, согласно которым решение и требование считаются полученными по истечении шести дней после направления налогоплательщику заказным письмом.
В связи с неоплатой налогоплательщиком указанных требований, налоговый орган обратился в суд с требованием о взыскании с ИП Канищева Р.А. НДС в сумме 110460 руб., НДФЛ за 2001 год в сумме 10009 руб., ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб., налоговых санкций в сумме 318690 руб., пени в сумме 86510 руб., сумма иска составляет 548301 руб. 00 коп.
Требования налогового органа подлежат частичному удовлетворению.
Как следует из материалов проверки, налоговой инспекцией сделан вывод о неполной уплате предпринимателем налога на добавленную стоимость в размере 110460 рублей в результате занижения налогооблагаемой базы.
По факту реализации ИП Канищевым Р.А. товаров, работ, услуг в адрес ООО "Ижстрой-2000" на сумму 412510 рублей, сумма НДС указана плательщиком в платежных поручениях, оплата по которым производилась на основании счетов-фактур N 2 от 17.05.2001, N 3 от 17.05.2001, N 4 от 30.05.2001. Таким образом, сумма НДС должна исчисляться исходя из данного обстоятельства, а не начисляться на общую сумму сделки. Согласно представленным доказательствам, налогоплательщиком в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товара не исчислен и не предъявлен покупателям НДС за 2 квартал 2001 года в сумме 71469 руб. 07 копеек.
По факту реализации товаров на экспорт налоговый орган правомерно доначислил налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2001 г. в сумме 24000 руб., а также за 1 квартал 2002 года в сумме 25600 руб., поскольку налогоплательщик в нарушение п. 6 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ не представил в налоговый орган в течение 180 дней с момента выпуска товара региональными таможенными органами декларацию по ставке 0% и пакет документов в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ.
Таким образом, за 2001 год предпринимателю правомерно доначислен НДС в сумме (71469,07 руб. + 24000 руб.) 95469 руб. 07 коп., за 2002 год правомерно доначислен НДС в сумме 25600 руб.
Вместе с тем, согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в результате реализации товаров, на установленные налоговые вычеты. Согласно ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Однако, помимо принятых налоговым органом налоговых вычетов за указанный период (ГУП "Желдорэкспедиция", ООО ЕП "ВПК") подлежит так же учету налоговый вычет в сумме 59501 руб. в связи с приобретением ИП Канищевым Р.А. товаров (работ, услуг) от ЗАО "Шанс", поскольку в судебное заседание и налоговому органу представлен уточненный счет-фактура N 23, размер НДС согласно которому составляет 59501 руб.
Таким образом, подлежит взысканию с ответчика за 2001 год НДС в размере 21228 руб. 07 коп. (71469,07 руб. - 59501 руб. - 14540 руб. - 200 руб. + 24000 руб.), при этом сумма по НДС за 2 квартал 2001 года с учетом налоговых вычетов составляет 0 рублей.
Подлежит взысканию с ответчика НДС за 2001 и 2002 год в размере 46828 руб. 07 коп. (21228 руб. 07 коп. + 25600 руб.).
Подлежат удовлетворению требования налогового органа о взыскании НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей, поскольку ответчиком не представлены доказательства произведенных расходов.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны самостоятельно исчислять и производить уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Как следует из материалов дела, на основании представленной в инспекцию декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год, предпринимателем был заявлен доход в сумме 745095 руб. 67 коп.
В декларации заявлен расход 722822 руб. 97 коп., однако документально налогоплательщик смог подтвердить расходы на сумму 531870 руб. 18 коп.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ предприниматель является плательщиком единого социального налога.
В результате занижения налогооблагаемой базы ответчик обязан уплатить в бюджет единый социальный налог за 2001 год в сумме 22632 руб.
В нарушение п. 3 ст. 237, п. 5 ст. 244 НК РФ ИП Канищев Р.А. допустил неуплату указанной суммы ЕСН в бюджет.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, в противном случае в соответствии со ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты налога с налогоплательщика взыскивается пеня.
Таким образом, за несвоевременную уплату налогов: НДС за 2001 г. в сумме 21228 руб. 07 коп. и за 1 кв. 2002 года в сумме 25600 руб.; НДФЛ за 2001 год в размере 10009 руб.; ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб. подлежат начислению и взысканию с налогоплательщика соответствующие суммы пеней.
Не подтверждается материалами дела и опровергается пояснениями ответчика обоснованность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление книги покупок и книги продаж за 2001 год, поскольку данные документы, хотя и должны были вестись, фактически не велись, а следовательно, не могли быть представлены по требованию налогового органа. Таким образом, отсутствует вина налогоплательщика в непредставлении указанных документов.
Вместе с тем, факт совершения индивидуальным предпринимателем нарушений, предусмотренных п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, подтвержден материалами дела.
Таким образом, налоговый орган обоснованно квалифицировал действия ИП Канищева Р.А. как нарушение п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
В силу п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня.
За непредставление декларации по НДС за 4 квартал 2001 года, подлежат удовлетворению требования о привлечении к ответственности ответчика по п. 2 ст. 119 НК РФ размер штрафа составляет 57600 руб. из расчета: 24000 руб. x 30% + 24000 руб. x 10% x 21 месяц.
За непредставление декларации по ЕСН за 2001 год налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности в размере 49790 руб.
Вместе с тем, за непредставление декларации по НДС за 2 квартал 2001 года в связи с отсутствием суммы к доплате не подлежат удовлетворению требования истца о привлечении к ответственности ответчика по п. 2 ст. 119 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
За неуплату НДС ответчик подлежит привлечению к ответственности в размере 9365 руб. 60 коп. (46828 руб. 07 коп. x 20%).
За неуплату НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей подлежит взысканию штраф в размере 2002 руб. (10009 руб. x 20%).
За неуплату ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб. подлежит взысканию штраф в размере 4526 руб. (22632 руб. x 20%).
Таким образом, общая сумма налоговых санкций составляет 123283 руб. 60 коп.
В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ N 11-П от 15.07.1999 санкции штрафного характера должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности ответственности характеру допущенного нарушения в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Кроме того, суд учитывает, что сумма налоговых санкций (123283 руб. 60 коп.) существенно превышает сумму налогов, подлежащих взысканию (79469 руб. 07 коп.).
Суд рассматривает в качестве смягчающих вину обстоятельств то, что установленные в ходе проверки нарушения налогоплательщиком были допущены в начале предпринимательской деятельности, действия налогоплательщика носят неумышленный характер, при этом налогоплательщик самостоятельно осуществлял бухгалтерский учет, полагает, что следует применить ст. 112, 114 НК РФ и уменьшить размер подлежащих взысканию налоговых санкций в 7 раз.
Таким образом, подлежат взысканию с ИП Канищева Р.А. налоговые санкции в размере 17612 руб.
Факт недоимки соответствующих сумм налогов материалами дела установлен, порядок предъявления иска о взыскании недоимки, пеней и налоговых санкций налоговым органом соблюден.
Таким образом, требования инспекции подлежат удовлетворению в указанной части.
В порядке распределения судебных расходов с предпринимателя в доход федерального бюджета взыскивается государственная пошлина в размере 3893 руб. 86 коп.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 216, 229 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу Свердловской области удовлетворить.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Канищева Романа Александровича (место нахождения: 622049, г. Нижний Тагил, Черноисточинское шоссе, д. 27, кв. 185; свидетельство о государственной регистрации серии YI-ТИ N 7975 от 11.04.2001) в доход бюджета 114693 руб. 00 коп., из них: налоговые санкции - 17612 руб.; недоимка по налогам 97081 руб. 07 коп., в том числе: НДС за 2001 г. в сумме 21228 руб. 07 коп., за 1 кв. 2002 года в сумме 25600 руб.; НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей.; ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб.
Так же подлежат начислению и взысканию соответствующие суммы пеней на НДС за 2001 г. (начисление на сумму 21228 руб. 07 коп.) и за 1 кв. 2002 года (начисление на сумму 25600 руб.); НДФЛ за 2001 год (начисление на сумму 10009 рублей); ЕСН за 2001 год (начисление на сумму 22632 рублей).
Кроме того, взыскать с индивидуального предпринимателя Канищева Романа Александровича, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3893 руб. 86 коп.
Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Свердловской области в порядке и сроки, предусмотренные ст. 257 - 260 АПК РФ.
Судья
САБИРОВА М.Ф.
САБИРОВА М.Ф.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 16 декабря 2004 г. Дело N А60-29996/2004-С5
Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ф. Сабировой рассмотрел в судебном заседании 02 - 08.12.2004 дело по заявлению Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу Свердловской области к индивидуальному предпринимателю Канищеву Р.А. о взыскании 548301 руб. 00 коп.
При участии: от Заявителя - Шешукова Ж.В., удостоверение N 136379, доверенность N 04-19175 от 05.01.2004; Нерехович О.М., доверенность N 04-14/26595 от 14.10.2004, удостоверение N 290621; от Заинтересованного лица - Канищев А.Г., доверенность N 66А787683, паспорт серии 6503 N 03722091.
В судебном заседании объявлен перерыв до 08.12.2004 16 часов 30 минут. После перерыва судебное заседание возобновлено.
Объявлен состав суда. Протокол велся судьей. Отводов суду, секретарю судебного заседания не заявлено. Лицам, участвующим в деле, разъяснены процессуальные права.
Инспекция МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области просит взыскать с ИП Канищева Р.А.: НДС в сумме 110460 руб., НДФЛ за 2001 год в сумме 10009 руб., ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб., налоговые санкции в сумме 318690 руб., пени в сумме 86510 руб.; сумма иска составляет 548301 руб. 00 коп.
Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.
Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации в целях осуществления налогового контроля установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность установлена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ, непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством срока влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
Из материалов дела следует, что Инспекцией МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области была проведена выездная налоговая проверка ИП Канищева Р.А. по вопросу правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.02.2003 по 01.04.2004, единого социального налога за 2002 г., 2003 г., по полноте представления сведения о доходах физических лиц за 2002 г., 2003 г., а также соблюдения валютного законодательства РФ за период с 12.04.2001 по 31.11.2003.
Согласно акту выездной налоговой проверки от 23.04.2004, проверкой установлено следующее: неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в сумме 110460 руб., в том числе: за 2001 г. в сумме 84860 руб., за 2002 г. в сумме 25600 руб.; непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость; неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2001 г. в сумме 10009 руб.; неуплата в бюджет в 2001 г. единого социального налога в сумме 53145 руб. в результате занижения налоговой базы.
Заместителем руководителя инспекции вынесено решение N 17-18/11066 от 23.04.2004 о привлечении ИП Канищева Р.А. к налоговой ответственности в сумме 318690 руб., предусмотренной:
- 1. п. 2 ст. 119 НК РФ (в виде штрафа в сумме 289970 руб., в т.ч.: по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2001 г. - 182580 руб., по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2001 г. - 57600 руб., по единому социальному налогу за 2001 г. - 49790 руб.);
- 2. п. 1 ст. 122 НК РФ (в виде штрафа в сумме 28620 руб. в т.ч.: по налогу на добавленную стоимость - 22092 руб. (110460 руб. x 20%), по налогу на доходы физических лиц - 2002 руб. (10009 x 20%), по единому социальному налогу - 4526 руб. (22632 руб. x 20%);
- 3. п. 1 ст. 126 НК РФ (в виде штрафа в сумме 100 руб. за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 - 4 кварталы 2002 г. и 1 квартал 2003 г. по 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Итого размер штрафных санкций составил 318690 руб. 00 коп.
Кроме того, Инспекция МНС РФ по г. Нижнему Тагилу выявила у ИП Канищеву Р.А. недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 110460 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. в сумме 10009 руб., по единому социальному налогу за 2001 г. в сумме 22632 руб., доначислила пени в сумме 86510 руб.
На основании решения налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налоговых санкций N 836, 7499, 842 от 29.04.2004.
Факт направления всех указанных требований подтверждается представленными налоговым органом реестрами. Довод налогоплательщика о неполучении требования противоречит нормам ст. 69, 101 НК РФ, согласно которым решение и требование считаются полученными по истечении шести дней после направления налогоплательщику заказным письмом.
В связи с неоплатой налогоплательщиком указанных требований, налоговый орган обратился в суд с требованием о взыскании с ИП Канищева Р.А. НДС в сумме 110460 руб., НДФЛ за 2001 год в сумме 10009 руб., ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб., налоговых санкций в сумме 318690 руб., пени в сумме 86510 руб., сумма иска составляет 548301 руб. 00 коп.
Требования налогового органа подлежат частичному удовлетворению.
Как следует из материалов проверки, налоговой инспекцией сделан вывод о неполной уплате предпринимателем налога на добавленную стоимость в размере 110460 рублей в результате занижения налогооблагаемой базы.
По факту реализации ИП Канищевым Р.А. товаров, работ, услуг в адрес ООО "Ижстрой-2000" на сумму 412510 рублей, сумма НДС указана плательщиком в платежных поручениях, оплата по которым производилась на основании счетов-фактур N 2 от 17.05.2001, N 3 от 17.05.2001, N 4 от 30.05.2001. Таким образом, сумма НДС должна исчисляться исходя из данного обстоятельства, а не начисляться на общую сумму сделки. Согласно представленным доказательствам, налогоплательщиком в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товара не исчислен и не предъявлен покупателям НДС за 2 квартал 2001 года в сумме 71469 руб. 07 копеек.
По факту реализации товаров на экспорт налоговый орган правомерно доначислил налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2001 г. в сумме 24000 руб., а также за 1 квартал 2002 года в сумме 25600 руб., поскольку налогоплательщик в нарушение п. 6 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ не представил в налоговый орган в течение 180 дней с момента выпуска товара региональными таможенными органами декларацию по ставке 0% и пакет документов в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ.
Таким образом, за 2001 год предпринимателю правомерно доначислен НДС в сумме (71469,07 руб. + 24000 руб.) 95469 руб. 07 коп., за 2002 год правомерно доначислен НДС в сумме 25600 руб.
Вместе с тем, согласно ст. 171 НК РФ, налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в результате реализации товаров, на установленные налоговые вычеты. Согласно ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС. Однако, помимо принятых налоговым органом налоговых вычетов за указанный период (ГУП "Желдорэкспедиция", ООО ЕП "ВПК") подлежит так же учету налоговый вычет в сумме 59501 руб. в связи с приобретением ИП Канищевым Р.А. товаров (работ, услуг) от ЗАО "Шанс", поскольку в судебное заседание и налоговому органу представлен уточненный счет-фактура N 23, размер НДС согласно которому составляет 59501 руб.
Таким образом, подлежит взысканию с ответчика за 2001 год НДС в размере 21228 руб. 07 коп. (71469,07 руб. - 59501 руб. - 14540 руб. - 200 руб. + 24000 руб.), при этом сумма по НДС за 2 квартал 2001 года с учетом налоговых вычетов составляет 0 рублей.
Подлежит взысканию с ответчика НДС за 2001 и 2002 год в размере 46828 руб. 07 коп. (21228 руб. 07 коп. + 25600 руб.).
Подлежат удовлетворению требования налогового органа о взыскании НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей, поскольку ответчиком не представлены доказательства произведенных расходов.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны самостоятельно исчислять и производить уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Как следует из материалов дела, на основании представленной в инспекцию декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год, предпринимателем был заявлен доход в сумме 745095 руб. 67 коп.
В декларации заявлен расход 722822 руб. 97 коп., однако документально налогоплательщик смог подтвердить расходы на сумму 531870 руб. 18 коп.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ предприниматель является плательщиком единого социального налога.
В результате занижения налогооблагаемой базы ответчик обязан уплатить в бюджет единый социальный налог за 2001 год в сумме 22632 руб.
В нарушение п. 3 ст. 237, п. 5 ст. 244 НК РФ ИП Канищев Р.А. допустил неуплату указанной суммы ЕСН в бюджет.
В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, в противном случае в соответствии со ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты налога с налогоплательщика взыскивается пеня.
Таким образом, за несвоевременную уплату налогов: НДС за 2001 г. в сумме 21228 руб. 07 коп. и за 1 кв. 2002 года в сумме 25600 руб.; НДФЛ за 2001 год в размере 10009 руб.; ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб. подлежат начислению и взысканию с налогоплательщика соответствующие суммы пеней.
Не подтверждается материалами дела и опровергается пояснениями ответчика обоснованность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление книги покупок и книги продаж за 2001 год, поскольку данные документы, хотя и должны были вестись, фактически не велись, а следовательно, не могли быть представлены по требованию налогового органа. Таким образом, отсутствует вина налогоплательщика в непредставлении указанных документов.
Вместе с тем, факт совершения индивидуальным предпринимателем нарушений, предусмотренных п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, подтвержден материалами дела.
Таким образом, налоговый орган обоснованно квалифицировал действия ИП Канищева Р.А. как нарушение п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
В силу п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181-го дня.
За непредставление декларации по НДС за 4 квартал 2001 года, подлежат удовлетворению требования о привлечении к ответственности ответчика по п. 2 ст. 119 НК РФ размер штрафа составляет 57600 руб. из расчета: 24000 руб. x 30% + 24000 руб. x 10% x 21 месяц.
За непредставление декларации по ЕСН за 2001 год налогоплательщик правомерно привлечен к ответственности в размере 49790 руб.
Вместе с тем, за непредставление декларации по НДС за 2 квартал 2001 года в связи с отсутствием суммы к доплате не подлежат удовлетворению требования истца о привлечении к ответственности ответчика по п. 2 ст. 119 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
За неуплату НДС ответчик подлежит привлечению к ответственности в размере 9365 руб. 60 коп. (46828 руб. 07 коп. x 20%).
За неуплату НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей подлежит взысканию штраф в размере 2002 руб. (10009 руб. x 20%).
За неуплату ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб. подлежит взысканию штраф в размере 4526 руб. (22632 руб. x 20%).
Таким образом, общая сумма налоговых санкций составляет 123283 руб. 60 коп.
В соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ N 11-П от 15.07.1999 санкции штрафного характера должны отвечать вытекающим из Конституции РФ требованиям справедливости и соразмерности ответственности характеру допущенного нарушения в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
Кроме того, суд учитывает, что сумма налоговых санкций (123283 руб. 60 коп.) существенно превышает сумму налогов, подлежащих взысканию (79469 руб. 07 коп.).
Суд рассматривает в качестве смягчающих вину обстоятельств то, что установленные в ходе проверки нарушения налогоплательщиком были допущены в начале предпринимательской деятельности, действия налогоплательщика носят неумышленный характер, при этом налогоплательщик самостоятельно осуществлял бухгалтерский учет, полагает, что следует применить ст. 112, 114 НК РФ и уменьшить размер подлежащих взысканию налоговых санкций в 7 раз.
Таким образом, подлежат взысканию с ИП Канищева Р.А. налоговые санкции в размере 17612 руб.
Факт недоимки соответствующих сумм налогов материалами дела установлен, порядок предъявления иска о взыскании недоимки, пеней и налоговых санкций налоговым органом соблюден.
Таким образом, требования инспекции подлежат удовлетворению в указанной части.
В порядке распределения судебных расходов с предпринимателя в доход федерального бюджета взыскивается государственная пошлина в размере 3893 руб. 86 коп.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 216, 229 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
требования Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Нижнему Тагилу Свердловской области удовлетворить.
Взыскать с индивидуального предпринимателя Канищева Романа Александровича (место нахождения: 622049, г. Нижний Тагил, Черноисточинское шоссе, д. 27, кв. 185; свидетельство о государственной регистрации серии YI-ТИ N 7975 от 11.04.2001) в доход бюджета 114693 руб. 00 коп., из них: налоговые санкции - 17612 руб.; недоимка по налогам 97081 руб. 07 коп., в том числе: НДС за 2001 г. в сумме 21228 руб. 07 коп., за 1 кв. 2002 года в сумме 25600 руб.; НДФЛ за 2001 год в размере 10009 рублей.; ЕСН за 2001 год в сумме 22632 руб.
Так же подлежат начислению и взысканию соответствующие суммы пеней на НДС за 2001 г. (начисление на сумму 21228 руб. 07 коп.) и за 1 кв. 2002 года (начисление на сумму 25600 руб.); НДФЛ за 2001 год (начисление на сумму 10009 рублей); ЕСН за 2001 год (начисление на сумму 22632 рублей).
Кроме того, взыскать с индивидуального предпринимателя Канищева Романа Александровича, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3893 руб. 86 коп.
Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Свердловской области в порядке и сроки, предусмотренные ст. 257 - 260 АПК РФ.
Судья
САБИРОВА М.Ф.
САБИРОВА М.Ф.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)