Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2009 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Журавлевой В.А.
судей: Бородулиной И.И., Шатохиной Е.Г.
при ведении протокола судебного заседания судьей Бородулиной И.И.
при участии: Валеева Р.Р., доверенность от 07.11.2008 г.; Красновской А.А., доверенность от 25.06.2009 г.; Никитиной Г.Е., доверенность от 28.04.2009 г.
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Гранит",
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области
на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2009 г.
по делу N А27-3733/2009-6 (судья Кузнецов П.Л.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Гранит"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой N 11 по Кемеровской области
о признании недействительным в части решения от 08.12.2008 г. N 16-12-25/182 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения
общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Гранит" (ООО ЧОП "Гранит") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области о признании недействительным решения от 08.12.2008 г. N 16-12-25/182 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2007 г. в сумме 255 877,59 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 37 438,30 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 51 175,57 руб., доначисления налога на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 2 068 218,26 руб., за 2006 г. в сумме 809 636,81 руб., за 2007 г. в сумме 1 568 714 руб., пени по НДС в сумме 1 402 475,82 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в размере 514 267,81 руб., доначисления ЕСН за 2005 г. в сумме 975 847,92 руб., за 2006 г. в сумме 825 956,64 руб., за 2007 г. в сумме 697 978,20 руб., пени по ЕСН в сумме 817 891,29 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в виде штрафа в размере 351 498,70 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 22 229,00 руб., пени по НДФЛ в сумме 22 951,00 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 1 квартал 2005 г. в виде штрафа в размере 559 665,89 руб., 1 - 4 кварталы 2006 г. в виде штрафа в размере 1 704 350,40 руб., 1 - 4 кварталы 2007 г. в виде штрафа в размере 1 505 648,80 руб., за непредставление в срок декларации по ЕСН за 4 квартал 2005 г. в виде штрафа в размере 607 418,28 руб., за 2006 г. в виде штрафа в размере 1 321 500,61 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ на непредставление в срок декларации по ЕСН за 2007 г. в сумме 209 303,46 руб., декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в виде штрафа в размере 76 763,35 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2009 г. требования ООО ЧОП "Гранит" удовлетворены в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Кемеровской области от 08.12.2008 г. N 16-12-25/182 о привлечении в части доначисления налога на добавленную стоимость за январь - декабрь 2005 г., соответствующих сумм пени, доначисления единого социального налога за 2005 г., соответствующих сумм пени, доначисления НДФЛ в сумме 22 229, соответствующих сумм пени, привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за декабрь 2005 г., по ЕСН за 4 квартал 2005 г. В остальной части в удовлетворении заявленных ООО ЧОП "Гранит" требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО ЧОП "Гранит", Межрайонная ИФНС России N 11 по Кемеровской области обратились в суд с апелляционными жалобами.
Межрайонная ИФНС России N 11 по Кемеровской области в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части доначисления налога на добавленную стоимость за январь - декабрь 2005 г., соответствующих сумм пени, доначисления единого социального налога за 2005 г., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ на непредставление налоговых деклараций по НДС за декабрь 2005 г., по ЕСН за 4 квартал 2005 г., принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ООО ЧОП "Гранит" требований по следующим основаниям:
- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела неправильное применение судом норм материального права: п. 3 ст. 346.12 НК РФ, устанавливающий перечень субъектов налоговых правоотношений, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, а в соответствии с пп. 14 указанной статьи к таким лицам относятся организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов; в силу установленного Кодексом прямого запрета общество не вправе было применять в период с 14.03.2003 г. по 20.12.2005 г. специальный налоговый режим, несмотря на то, что Инспекцией было выдано уведомление о возможности его применения; еще до принятия Федерального закона от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2, и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", применяющегося с 01.01.2006 г., статья 346.12 НК РФ прямо устанавливала запрет на применение упрощенной системы налогообложения при несоответствии критериям, указанным в этой статье, данная норма является императивной по отношению к п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Подробнее доводы Межрайонной ИФНС России N 11 по Кемеровской области изложены в апелляционной жалобе.
ООО ЧОП "Гранит" в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований о признании решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Кемеровской области от 08.12.2008 г. N 16-12-25/182 в части доначисления налога на прибыль за 2007 г., НДС за 2006, 2007 годы, ЕСН за 2006, 2007 годы, соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2007 год, НДС за 2006 г., 2007 г., ЕСН за 2006 г., 2007 г., привлечения к налоговой ответственности по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2006 г., 2007 г., по ЕСН за 2006 г., 2007 г., по налогу на прибыль за 2007 г. и принять новый судебный акт об удовлетворении требований общества в полном объеме по следующим основаниям:
- несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение судом норм материального права: суд неправомерно распространил действие нормы, содержащейся в п. 4 ст. 346.13 НК РФ в действующей редакции с 01.01.2006 г. на отношения, имевшие место до 20.12.2005 г.; в связи с тем, что на 01.01.2006 г. и по настоящее время, общество соответствовало требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в том числе по составу участия других организаций), оно не может считаться утратившим право на применение УСН на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Более подробно доводы ООО ЧОП "Гранит" изложены в апелляционной жалобе.
Представители сторон в судебном заседании доводы своих апелляционных жалоб поддержали по основаниям в них изложенным, высказав возражения по доводам жалобы противоположной стороны.
Проверив материалы дела, в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав пояснения участников процесса, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2009 г. подлежащим отмене в части отказа в удовлетворении требований ООО ЧОП "Гранит".
Материалами дела установлено, что Межрайонной ИФНС России N 11 по Кемеровской области на основании решения заместителя начальника Инспекции от 28.04.2008 г. N 72 проведена выездная налоговая проверка ООО "ЧОП "Гранит" по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налога на прибыль организаций, НДС, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ за период с 01.01.2005 г. по 31.03.2008 г, в ходе которой, налоговым органом установлены нарушения налогового законодательства, составлен акт выездной налоговой проверки от 22.10.2008 г. N 16-12-25-33/182.
По результатам рассмотрения актов выездной налоговой проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 11 по Кемеровской области вынесено решение N 16-12-25/182 от 08.12.2008 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО ЧОП "Гранит", в том числе, доначислен налог на прибыль за 2007 г. в сумме 255 877,59 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 37 438,30 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 51 175,57 руб., доначислен налог на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 2 068 218,26 руб., за 2006 г. в сумме 809 636,81 руб., за 2007 г. в сумме 1 568 714 руб., пени по НДС в сумме 1 402 475,82 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 514 267,81 руб., доначислен ЕСН за 2005 г. в сумме 975 847,92 руб., за 2006 г. в сумме 825 956,64 руб., за 2007 г. в сумме 697 978,20 руб., пени по ЕСН в сумме 817 891,29 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в размере 351 498,70 руб., доначислен налога на доходы физических лиц в сумме 22 229,00 руб., пени по НДФЛ в сумме 22 951,00 руб., штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 1 квартал 2005 г. в размере 559 665,89 руб., 1 - 4 кварталы 2006 г в размере 1 704 350,40 руб., 1 - 4 кварталы 2007 г. в размере 1 505 648,80 руб., за непредставление в срок декларации по ЕСН за 4 квартал 2005 г. штраф в размере 607 418,28 руб., за 2006 г. штраф в размере 1 321 500,61 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ на непредставление в срок декларации по ЕСН за 2007 г. в сумме 209 303,46 руб., декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в размере 76 763,35 руб.
Основанием для доначисления обществу налога на прибыль, НДС, ЕСН послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик в силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ с начала первого квартала 2003 г. утратило право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с тем, что общество перестало отвечать требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а именно, в период с 14.03.2003 г. по 20.12.2005 г. единственным участником общества являлось ООО "Управляющая компания "Прокопьевскуголь", в то время как доля участия иного общества не должна превышать 25 процентов.
Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к УСН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Судом первой инстанции правильно установлено, что регистрация ООО ЧОП "Гранит" как юридического лица была осуществлена Администрацией г. Прокопьевска 17.04.02.
Налогоплательщиком 02.12.02 в налоговый орган было представлено заявление о переходе на УСН, уведомлением от 19.12.02 N 185 налоговый орган известил налогоплательщика о возможности применения УСН с 01.01.03, по состоянию на эту дату заявитель соответствовал требованиям для перехода на названный режим налогообложения и начал его применение с 01.01.03.
Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ установлен перечень субъектов налоговых правоотношений, которые не вправе применять УСН. Согласно п. 14 этой нормы к таким лицам относятся организации, в которых доля участия в уставном капитале других организаций составляет более 25 процентов.
Решением участников ООО ЧОП "Гранит" от 27.02.03 был изменен состав учредителей, 13.03.03 налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, согласно которым, доля в уставном капитале ООО "Управляющая компания "Прокопьевскуголь" составила 100 процентов.
Изменения в составе участников ООО ЧОП "Гранит" были зарегистрированы налоговым органом 14.03.03.
В соответствии с действовавшими в спорный период нормами НК РФ, до 01.01.06 НК РФ не предусматривал в качестве условия для прекращения применения УСН несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ (требование к долям в уставном капитале).
Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что до 01.01.2006 г., ввиду наличия неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, общество правомерно применяло систему налогообложения в виде УСН, так как при наличии ограничений по составу участия других организаций, указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ст. 346.13 НК РФ, определяющих порядок и условия начала и прекращения применения УСН, п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривал утрату права на применение УСН только если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей.
То есть, в редакции ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, действовавшей до 01.01.2006 г., отсутствовало такое основание для утраты права на применение УСН, как несоответствие общества требованиям п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
В связи с изложенным, является правомерным применение п. 7 ст. 3 НК РФ и обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что общество, изначально соответствующее требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ и правомерно начавшее применение системы налогообложения в виде УСН, вправе было применять данную систему налогообложения, ввиду отсутствия прямого указания в п. 4 ст. 346.13 НК РФ об утрате налогоплательщика права на применение УСН ввиду несоответствия требованиям п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем суд первой инстанции приходит к выводу о несоответствии закону и обстоятельствам дела вывода суда первой инстанции об утрате обществом права на применение УСН с 01.01.2006 г.
Как следует из материалов дела, общество не соответствовало требованиям п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ в период с 14.03.2003 г. по 20.12.2005 г.
В период до 14.03.2003 г. общество соответствовало данным требованиям, так как в состав учредителей входили три физических лица.
В период с 20.12.2005 г. по 24.06.2006 г. общество соответствовало данным требованиям, так как в состав учредителей входили три физических лица, и одно юридическое лицо с долей не более 25%.
В соответствии со ст. 5 ФЗ от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ, статьи 1 и 4 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Изменения в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, предусматривающие утрату обществом права на применение УСН при несоответствии требованиям п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, предусмотрены статьей 1 ФЗ от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ и следовательно действуют с 01.01.2006 г.
При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу, что общество правомерно применяло систему налогообложения в виде УСН до 01.01.2006 г., а с 20.12.2005 г. общество полностью соответствует требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в том числе по составу участников).
В связи с тем, что на 01.01.2006 г. общество соответствовало требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в том числе и по составу участия других организаций), общество не может считаться утратившим право на применение УСН на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Так, п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает утрату обществами права на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса.
Доказательств несоответствия общества критериям правомерности применения УСН по состоянию на 01.01.2006 г., то есть с начала действия указанных изменений налогового законодательства, материалы дела не содержат, следовательно, отсутствуют основания перехода общества с 01.01.2006 г. на общий режим налогообложения, кроме как наличие заявления самого общества.
При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции усматривает несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение судом норм материального права, что является основанием для отмены решения суда, установленным ст. 270 АПК РФ, в части отказа в удовлетворении требований ООО ЧОП "Гранит".
В соответствии со ст. 110 АПК РФ, государственная пошлина подлежит возвращению ООО ЧОП "Гранит" из федерального бюджета по первой инстанции в размере 2000 руб., по апелляционной инстанции в размере 1000 руб. (платежное поручение N 32 от 26.02.2009 г., N 77 от 30.04.2009 г.)
Руководствуясь ст. 110, ст. 156, п. 2 ст. 269, п. 1, п. 3 ч. 1 ст. 270, ст. 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2009 г. по делу N А27-3733/2009-6 отменить в части отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Гранит".
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области от 08.12.2008 г. N 16-12-25/182 в части доначисления налога на прибыль за 2007 г., налога на добавленную стоимость за 2006 г., 2007 г., единого социального налога за 2006 г., 2007 г., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2007 г., налога на добавленную стоимость за 2006 г., 2007 г., единого социального налога за 2006 г., за 2007 г., привлечения к налоговой ответственности по п. 1, п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2006 г., 2007 г., по ЕСН за 2006 г., 2007 г., по налогу на прибыль за 2007 г.
В остальной части решение оставить без изменения.
Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Гранит" ОГРН 1034223000228 государственную пошлину по первой инстанции - в размере 2 000 рублей, по апелляционной инстанции - в размере 1 000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕДЬМОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.06.2009 N 07АП-4488/09 ПО ДЕЛУ N А27-3733/2009-6
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 июня 2009 г. N 07АП-4488/09
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2009 г.
Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2009 г.
Седьмой арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Журавлевой В.А.
судей: Бородулиной И.И., Шатохиной Е.Г.
при ведении протокола судебного заседания судьей Бородулиной И.И.
при участии: Валеева Р.Р., доверенность от 07.11.2008 г.; Красновской А.А., доверенность от 25.06.2009 г.; Никитиной Г.Е., доверенность от 28.04.2009 г.
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Гранит",
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области
на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2009 г.
по делу N А27-3733/2009-6 (судья Кузнецов П.Л.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Гранит"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой N 11 по Кемеровской области
о признании недействительным в части решения от 08.12.2008 г. N 16-12-25/182 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения
установил:
общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Гранит" (ООО ЧОП "Гранит") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области о признании недействительным решения от 08.12.2008 г. N 16-12-25/182 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль за 2007 г. в сумме 255 877,59 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 37 438,30 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в виде штрафа в размере 51 175,57 руб., доначисления налога на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 2 068 218,26 руб., за 2006 г. в сумме 809 636,81 руб., за 2007 г. в сумме 1 568 714 руб., пени по НДС в сумме 1 402 475,82 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в виде штрафа в размере 514 267,81 руб., доначисления ЕСН за 2005 г. в сумме 975 847,92 руб., за 2006 г. в сумме 825 956,64 руб., за 2007 г. в сумме 697 978,20 руб., пени по ЕСН в сумме 817 891,29 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в виде штрафа в размере 351 498,70 руб., доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 22 229,00 руб., пени по НДФЛ в сумме 22 951,00 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 1 квартал 2005 г. в виде штрафа в размере 559 665,89 руб., 1 - 4 кварталы 2006 г. в виде штрафа в размере 1 704 350,40 руб., 1 - 4 кварталы 2007 г. в виде штрафа в размере 1 505 648,80 руб., за непредставление в срок декларации по ЕСН за 4 квартал 2005 г. в виде штрафа в размере 607 418,28 руб., за 2006 г. в виде штрафа в размере 1 321 500,61 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ на непредставление в срок декларации по ЕСН за 2007 г. в сумме 209 303,46 руб., декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в виде штрафа в размере 76 763,35 руб.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2009 г. требования ООО ЧОП "Гранит" удовлетворены в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Кемеровской области от 08.12.2008 г. N 16-12-25/182 о привлечении в части доначисления налога на добавленную стоимость за январь - декабрь 2005 г., соответствующих сумм пени, доначисления единого социального налога за 2005 г., соответствующих сумм пени, доначисления НДФЛ в сумме 22 229, соответствующих сумм пени, привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за декабрь 2005 г., по ЕСН за 4 квартал 2005 г. В остальной части в удовлетворении заявленных ООО ЧОП "Гранит" требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО ЧОП "Гранит", Межрайонная ИФНС России N 11 по Кемеровской области обратились в суд с апелляционными жалобами.
Межрайонная ИФНС России N 11 по Кемеровской области в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части доначисления налога на добавленную стоимость за январь - декабрь 2005 г., соответствующих сумм пени, доначисления единого социального налога за 2005 г., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ на непредставление налоговых деклараций по НДС за декабрь 2005 г., по ЕСН за 4 квартал 2005 г., принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ООО ЧОП "Гранит" требований по следующим основаниям:
- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела неправильное применение судом норм материального права: п. 3 ст. 346.12 НК РФ, устанавливающий перечень субъектов налоговых правоотношений, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, а в соответствии с пп. 14 указанной статьи к таким лицам относятся организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов; в силу установленного Кодексом прямого запрета общество не вправе было применять в период с 14.03.2003 г. по 20.12.2005 г. специальный налоговый режим, несмотря на то, что Инспекцией было выдано уведомление о возможности его применения; еще до принятия Федерального закона от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2, и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", применяющегося с 01.01.2006 г., статья 346.12 НК РФ прямо устанавливала запрет на применение упрощенной системы налогообложения при несоответствии критериям, указанным в этой статье, данная норма является императивной по отношению к п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Подробнее доводы Межрайонной ИФНС России N 11 по Кемеровской области изложены в апелляционной жалобе.
ООО ЧОП "Гранит" в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований о признании решения Межрайонной ИФНС России N 11 по Кемеровской области от 08.12.2008 г. N 16-12-25/182 в части доначисления налога на прибыль за 2007 г., НДС за 2006, 2007 годы, ЕСН за 2006, 2007 годы, соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2007 год, НДС за 2006 г., 2007 г., ЕСН за 2006 г., 2007 г., привлечения к налоговой ответственности по п. 1, 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2006 г., 2007 г., по ЕСН за 2006 г., 2007 г., по налогу на прибыль за 2007 г. и принять новый судебный акт об удовлетворении требований общества в полном объеме по следующим основаниям:
- несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение судом норм материального права: суд неправомерно распространил действие нормы, содержащейся в п. 4 ст. 346.13 НК РФ в действующей редакции с 01.01.2006 г. на отношения, имевшие место до 20.12.2005 г.; в связи с тем, что на 01.01.2006 г. и по настоящее время, общество соответствовало требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в том числе по составу участия других организаций), оно не может считаться утратившим право на применение УСН на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Более подробно доводы ООО ЧОП "Гранит" изложены в апелляционной жалобе.
Представители сторон в судебном заседании доводы своих апелляционных жалоб поддержали по основаниям в них изложенным, высказав возражения по доводам жалобы противоположной стороны.
Проверив материалы дела, в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав пояснения участников процесса, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2009 г. подлежащим отмене в части отказа в удовлетворении требований ООО ЧОП "Гранит".
Материалами дела установлено, что Межрайонной ИФНС России N 11 по Кемеровской области на основании решения заместителя начальника Инспекции от 28.04.2008 г. N 72 проведена выездная налоговая проверка ООО "ЧОП "Гранит" по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) налога на прибыль организаций, НДС, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ за период с 01.01.2005 г. по 31.03.2008 г, в ходе которой, налоговым органом установлены нарушения налогового законодательства, составлен акт выездной налоговой проверки от 22.10.2008 г. N 16-12-25-33/182.
По результатам рассмотрения актов выездной налоговой проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России N 11 по Кемеровской области вынесено решение N 16-12-25/182 от 08.12.2008 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО ЧОП "Гранит", в том числе, доначислен налог на прибыль за 2007 г. в сумме 255 877,59 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 37 438,30 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 51 175,57 руб., доначислен налог на добавленную стоимость за 2005 г. в сумме 2 068 218,26 руб., за 2006 г. в сумме 809 636,81 руб., за 2007 г. в сумме 1 568 714 руб., пени по НДС в сумме 1 402 475,82 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 514 267,81 руб., доначислен ЕСН за 2005 г. в сумме 975 847,92 руб., за 2006 г. в сумме 825 956,64 руб., за 2007 г. в сумме 697 978,20 руб., пени по ЕСН в сумме 817 891,29 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ по ЕСН в размере 351 498,70 руб., доначислен налога на доходы физических лиц в сумме 22 229,00 руб., пени по НДФЛ в сумме 22 951,00 руб., штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за 1 квартал 2005 г. в размере 559 665,89 руб., 1 - 4 кварталы 2006 г в размере 1 704 350,40 руб., 1 - 4 кварталы 2007 г. в размере 1 505 648,80 руб., за непредставление в срок декларации по ЕСН за 4 квартал 2005 г. штраф в размере 607 418,28 руб., за 2006 г. штраф в размере 1 321 500,61 руб., штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ на непредставление в срок декларации по ЕСН за 2007 г. в сумме 209 303,46 руб., декларации по налогу на прибыль за 2007 г. в размере 76 763,35 руб.
Основанием для доначисления обществу налога на прибыль, НДС, ЕСН послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик в силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ с начала первого квартала 2003 г. утратило право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с тем, что общество перестало отвечать требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ, а именно, в период с 14.03.2003 г. по 20.12.2005 г. единственным участником общества являлось ООО "Управляющая компания "Прокопьевскуголь", в то время как доля участия иного общества не должна превышать 25 процентов.
Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к УСН и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Судом первой инстанции правильно установлено, что регистрация ООО ЧОП "Гранит" как юридического лица была осуществлена Администрацией г. Прокопьевска 17.04.02.
Налогоплательщиком 02.12.02 в налоговый орган было представлено заявление о переходе на УСН, уведомлением от 19.12.02 N 185 налоговый орган известил налогоплательщика о возможности применения УСН с 01.01.03, по состоянию на эту дату заявитель соответствовал требованиям для перехода на названный режим налогообложения и начал его применение с 01.01.03.
Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ установлен перечень субъектов налоговых правоотношений, которые не вправе применять УСН. Согласно п. 14 этой нормы к таким лицам относятся организации, в которых доля участия в уставном капитале других организаций составляет более 25 процентов.
Решением участников ООО ЧОП "Гранит" от 27.02.03 был изменен состав учредителей, 13.03.03 налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, согласно которым, доля в уставном капитале ООО "Управляющая компания "Прокопьевскуголь" составила 100 процентов.
Изменения в составе участников ООО ЧОП "Гранит" были зарегистрированы налоговым органом 14.03.03.
В соответствии с действовавшими в спорный период нормами НК РФ, до 01.01.06 НК РФ не предусматривал в качестве условия для прекращения применения УСН несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ (требование к долям в уставном капитале).
Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что до 01.01.2006 г., ввиду наличия неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, общество правомерно применяло систему налогообложения в виде УСН, так как при наличии ограничений по составу участия других организаций, указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ст. 346.13 НК РФ, определяющих порядок и условия начала и прекращения применения УСН, п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривал утрату права на применение УСН только если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей.
То есть, в редакции ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, действовавшей до 01.01.2006 г., отсутствовало такое основание для утраты права на применение УСН, как несоответствие общества требованиям п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
В связи с изложенным, является правомерным применение п. 7 ст. 3 НК РФ и обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что общество, изначально соответствующее требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ и правомерно начавшее применение системы налогообложения в виде УСН, вправе было применять данную систему налогообложения, ввиду отсутствия прямого указания в п. 4 ст. 346.13 НК РФ об утрате налогоплательщика права на применение УСН ввиду несоответствия требованиям п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем суд первой инстанции приходит к выводу о несоответствии закону и обстоятельствам дела вывода суда первой инстанции об утрате обществом права на применение УСН с 01.01.2006 г.
Как следует из материалов дела, общество не соответствовало требованиям п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ в период с 14.03.2003 г. по 20.12.2005 г.
В период до 14.03.2003 г. общество соответствовало данным требованиям, так как в состав учредителей входили три физических лица.
В период с 20.12.2005 г. по 24.06.2006 г. общество соответствовало данным требованиям, так как в состав учредителей входили три физических лица, и одно юридическое лицо с долей не более 25%.
В соответствии со ст. 5 ФЗ от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ, статьи 1 и 4 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Изменения в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, предусматривающие утрату обществом права на применение УСН при несоответствии требованиям п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, предусмотрены статьей 1 ФЗ от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ и следовательно действуют с 01.01.2006 г.
При таких обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу, что общество правомерно применяло систему налогообложения в виде УСН до 01.01.2006 г., а с 20.12.2005 г. общество полностью соответствует требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в том числе по составу участников).
В связи с тем, что на 01.01.2006 г. общество соответствовало требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в том числе и по составу участия других организаций), общество не может считаться утратившим право на применение УСН на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Так, п. 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает утрату обществами права на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса.
Доказательств несоответствия общества критериям правомерности применения УСН по состоянию на 01.01.2006 г., то есть с начала действия указанных изменений налогового законодательства, материалы дела не содержат, следовательно, отсутствуют основания перехода общества с 01.01.2006 г. на общий режим налогообложения, кроме как наличие заявления самого общества.
При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции усматривает несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение судом норм материального права, что является основанием для отмены решения суда, установленным ст. 270 АПК РФ, в части отказа в удовлетворении требований ООО ЧОП "Гранит".
В соответствии со ст. 110 АПК РФ, государственная пошлина подлежит возвращению ООО ЧОП "Гранит" из федерального бюджета по первой инстанции в размере 2000 руб., по апелляционной инстанции в размере 1000 руб. (платежное поручение N 32 от 26.02.2009 г., N 77 от 30.04.2009 г.)
Руководствуясь ст. 110, ст. 156, п. 2 ст. 269, п. 1, п. 3 ч. 1 ст. 270, ст. 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
постановил:
решение Арбитражного суда Кемеровской области от 28.04.2009 г. по делу N А27-3733/2009-6 отменить в части отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Гранит".
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Кемеровской области от 08.12.2008 г. N 16-12-25/182 в части доначисления налога на прибыль за 2007 г., налога на добавленную стоимость за 2006 г., 2007 г., единого социального налога за 2006 г., 2007 г., соответствующих сумм пени, привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2007 г., налога на добавленную стоимость за 2006 г., 2007 г., единого социального налога за 2006 г., за 2007 г., привлечения к налоговой ответственности по п. 1, п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2006 г., 2007 г., по ЕСН за 2006 г., 2007 г., по налогу на прибыль за 2007 г.
В остальной части решение оставить без изменения.
Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "Гранит" ОГРН 1034223000228 государственную пошлину по первой инстанции - в размере 2 000 рублей, по апелляционной инстанции - в размере 1 000 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий
В.А.ЖУРАВЛЕВА
Судьи
И.И.БОРОДУЛИНА
Е.Г.ШАТОХИНА
В.А.ЖУРАВЛЕВА
Судьи
И.И.БОРОДУЛИНА
Е.Г.ШАТОХИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)