Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 29 августа 2007 года Дело N А42-1282/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2007 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 августа 2007 года.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Горбачевой О.В., судей Загараевой Л.П., Протас Н.И., при ведении протокола судебного заседания Качаловой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9790/2007) Инспекции ФНС России по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.06.07 по делу N А42-1282/2007 (судья Евтушенко О.А.), принятое по заявлению ООО "Торбек" к Инспекции ФНС России по г. Мурманску о признании недействительным решения от 14.12.06 N 19150, при участии: от заявителя - ген. директор Блюменталь С.Н., приказ от 01.08.07 N 97, Кузнецов Е.Л., доверенность от 20.08.07 б/н, Апухтин Ю.С., доверенность от 22.08.07, Кувакина Т.В., доверенность от 01.01.07 б/н; от ответчика - представитель не явился, извещен,
общество с ограниченной ответственностью "Торбек" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Мурманску (далее - инспекция) N 19150 от 14.02.06.
Решением суда от 01.06.2007 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит решение арбитражного суда отменить, отказать Обществу в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, реализация карт экспресс-оплаты и SIM-карт телефонной связи не является розничной торговлей, поэтому указанная деятельность Общества подлежит налогообложению по общей системе.
В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит решение суда первой инстанции оставить в силе, ссылаясь на его законность и обоснованность.
В судебное заседание представитель Инспекции не явился, о времени и месте рассмотрения спора уведомлен надлежащим образом. Представитель Общества возражал против ее удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности Общества за период с 01.01.2003 по 31.12.2003 налоговым органом составлен акт от 24.11.2006 N 02.2/34-615 и принято решение от 14.12.2006 N 19150 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Указанным решением Инспекция доначислила налог на прибыль - 276243 рубля, налог на добавленную стоимость - 463706 рублей, налог на имущество в сумме 28219 рублей, налог с продаж в сумме 467402 рублей, пени в сумме 221689 рублей, привлекла к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в виде штрафа по налогу на прибыль - 55249 рублей, по НДС - 14184 рубля, по налогу на имущество - 5644 рубля, по налогу с продаж - 8111 рубля.
Общество обжаловало решение инспекции в части доначисления налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество по эпизоду, связанному с реализацией карт экспресс-оплаты услуг мобильной связи и SIM-карт; стартовых пакетов при подключении к сети ОАО "Мегафон" в Северо-Западном регионе.
Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о том, что реализация карт экспресс-оплаты услуг мобильной связи и SIM-карт подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, а не единым налогом на вмененный доход.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, правомерно исходил из следующих обстоятельств.
Как установлено судом, в проверяемом периоде Общество осуществляло розничную торговлю телефонными аппаратами, аксессуарами к ним, картами экспресс-оплаты услуг мобильной связи и SIM-картами. Карты экспресс-оплаты и SIM-карты Общество приобретало по договорам купли-продажи с открытым акционерным обществом "Мегафон", оплачивало их и принимало на учет. Общество не является оператором связи или уполномоченным лицом, лицензии на оказание услуг телефонной связи не имеет.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров.
На основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД для определенных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
На основании пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В силу статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
На основании пункта 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, действовавших в проверяемом периоде, услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом. Все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как наличными деньгами, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карт, включая предварительно оплаченные телефонные карты (карты экспресс-оплаты), кредитные карточки и др.
По своей природе карты экспресс-оплаты являются средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи. Продавец карт оплаты услуг телефонной связи, выступая в качестве дилера по договору с организацией-оператором, сам услуг связи не оказывает. Услуга связи будет оказана абоненту оператором после активизации карты и телефонного соединения абонента со своим корреспондентом. Услуга связи может быть не оказана в случае, если абонент не воспользуется телефонной картой. Ответственность за качество услуги, оказываемой по карте, несет производитель услуги - оператор связи.
При таких обстоятельствах апелляционная инстанция считает правильным вывод суда о том, что продажа карт экспресс-оплаты и SIM-карт организациями, не являющимися операторами связи, подпадает под определение розничной торговли, сформулированное в статье 346.27 НК РФ, и к ним подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога с продаж.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.
С учетом изложенных правовых норм суд обоснованно удовлетворил заявленные требования, признав недействительным решение инспекции в части доначисления налогов, пени по эпизоду, связанному с реализацией карт экспресс-оплаты мобильной связи и SIM-карт, а также привлечения к ответственности в виде штрафа по указанному эпизоду.
Таким образом, судебный акт об удовлетворении заявленного обществом требования соответствует установленным при рассмотрении дела обстоятельствам и принят с правильным применением норм материального и процессуального права, в связи с чем отмене или изменению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
решение Арбитражного суда Мурманской области от 1 июня 2007 г. по делу N А42-1282/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ГОРБАЧЕВА О.В.
Судьи
ЗАГАРАЕВА Л.П.
ПРОТАС Н.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 29.08.2007 ПО ДЕЛУ N А42-1282/2007
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
по проверке законности и обоснованности решений
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
от 29 августа 2007 года Дело N А42-1282/2007
Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2007 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 29 августа 2007 года.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Горбачевой О.В., судей Загараевой Л.П., Протас Н.И., при ведении протокола судебного заседания Качаловой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9790/2007) Инспекции ФНС России по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.06.07 по делу N А42-1282/2007 (судья Евтушенко О.А.), принятое по заявлению ООО "Торбек" к Инспекции ФНС России по г. Мурманску о признании недействительным решения от 14.12.06 N 19150, при участии: от заявителя - ген. директор Блюменталь С.Н., приказ от 01.08.07 N 97, Кузнецов Е.Л., доверенность от 20.08.07 б/н, Апухтин Ю.С., доверенность от 22.08.07, Кувакина Т.В., доверенность от 01.01.07 б/н; от ответчика - представитель не явился, извещен,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Торбек" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании частично недействительным решения Инспекции ФНС России по г. Мурманску (далее - инспекция) N 19150 от 14.02.06.
Решением суда от 01.06.2007 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит решение арбитражного суда отменить, отказать Обществу в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, реализация карт экспресс-оплаты и SIM-карт телефонной связи не является розничной торговлей, поэтому указанная деятельность Общества подлежит налогообложению по общей системе.
В отзыве на апелляционную жалобу Общество просит решение суда первой инстанции оставить в силе, ссылаясь на его законность и обоснованность.
В судебное заседание представитель Инспекции не явился, о времени и месте рассмотрения спора уведомлен надлежащим образом. Представитель Общества возражал против ее удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности Общества за период с 01.01.2003 по 31.12.2003 налоговым органом составлен акт от 24.11.2006 N 02.2/34-615 и принято решение от 14.12.2006 N 19150 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Указанным решением Инспекция доначислила налог на прибыль - 276243 рубля, налог на добавленную стоимость - 463706 рублей, налог на имущество в сумме 28219 рублей, налог с продаж в сумме 467402 рублей, пени в сумме 221689 рублей, привлекла к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогов в виде штрафа по налогу на прибыль - 55249 рублей, по НДС - 14184 рубля, по налогу на имущество - 5644 рубля, по налогу с продаж - 8111 рубля.
Общество обжаловало решение инспекции в части доначисления налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество по эпизоду, связанному с реализацией карт экспресс-оплаты услуг мобильной связи и SIM-карт; стартовых пакетов при подключении к сети ОАО "Мегафон" в Северо-Западном регионе.
Основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности послужил вывод налогового органа о том, что реализация карт экспресс-оплаты услуг мобильной связи и SIM-карт подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, а не единым налогом на вмененный доход.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, правомерно исходил из следующих обстоятельств.
Как установлено судом, в проверяемом периоде Общество осуществляло розничную торговлю телефонными аппаратами, аксессуарами к ним, картами экспресс-оплаты услуг мобильной связи и SIM-картами. Карты экспресс-оплаты и SIM-карты Общество приобретало по договорам купли-продажи с открытым акционерным обществом "Мегафон", оплачивало их и принимало на учет. Общество не является оператором связи или уполномоченным лицом, лицензии на оказание услуг телефонной связи не имеет.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров.
На основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД для определенных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
На основании пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В силу статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
На основании пункта 4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, действовавших в проверяемом периоде, услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом. Все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как наличными деньгами, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карт, включая предварительно оплаченные телефонные карты (карты экспресс-оплаты), кредитные карточки и др.
По своей природе карты экспресс-оплаты являются средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи. Продавец карт оплаты услуг телефонной связи, выступая в качестве дилера по договору с организацией-оператором, сам услуг связи не оказывает. Услуга связи будет оказана абоненту оператором после активизации карты и телефонного соединения абонента со своим корреспондентом. Услуга связи может быть не оказана в случае, если абонент не воспользуется телефонной картой. Ответственность за качество услуги, оказываемой по карте, несет производитель услуги - оператор связи.
При таких обстоятельствах апелляционная инстанция считает правильным вывод суда о том, что продажа карт экспресс-оплаты и SIM-карт организациями, не являющимися операторами связи, подпадает под определение розничной торговли, сформулированное в статье 346.27 НК РФ, и к ним подлежит применению система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога с продаж.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.
С учетом изложенных правовых норм суд обоснованно удовлетворил заявленные требования, признав недействительным решение инспекции в части доначисления налогов, пени по эпизоду, связанному с реализацией карт экспресс-оплаты мобильной связи и SIM-карт, а также привлечения к ответственности в виде штрафа по указанному эпизоду.
Таким образом, судебный акт об удовлетворении заявленного обществом требования соответствует установленным при рассмотрении дела обстоятельствам и принят с правильным применением норм материального и процессуального права, в связи с чем отмене или изменению не подлежит.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 1 июня 2007 г. по делу N А42-1282/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ГОРБАЧЕВА О.В.
Судьи
ЗАГАРАЕВА Л.П.
ПРОТАС Н.И.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)