Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 16 ноября 2005 г. Дело N А41-К2-17403/05
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Г., протокол судебного заседания вела судья Г., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Кумир" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Московской области (далее - МРИ ФНС России N 5 по МО) о признании незаконным решения, при участии в заседании: от истца - Б.В. по доверенности от 10.11.2005, П., директор ООО "Кумир"; от ответчика - Б.А. по доверенности от 03.03.2005,
ООО "Кумир" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском к МРИ ФНС России N 5 по МО о признании незаконным решения N 19/268 от 15.07.2005 в части доначисления и обязания уплатить НДС в сумме 69491 руб. 90 коп. и пеней в сумме 25517 руб. 40 коп.
В заявлении истец указывает, что общество с 01.01.2003 перешло на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В 2002 г. истец заявлял вычеты по НДС, уплаченному поставщикам при приобретении товаров. По мнению налоговой инспекции, общество должно было восстановить НДС и уплатить его в бюджет, но эти требования не основаны на законе.
В судебном заседании представители истца поддержали исковые требования по основаниям, указанным в исковом заявлении.
Представитель ответчика с иском не согласился, указывая, что истцом не восстановлен НДС с остаточной стоимости товаров для перепродажи в связи с переходом на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.
Из материалов дела арбитражный суд установил следующее.
МРИ ФНС России N 5 по МО была проведена выездная налоговая проверка ООО "Кумир" по соблюдению налогового законодательства - правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет, по результатам которой составлен акт N 19/273 от 20.06.2005. Проверкой установлено, что ООО "Кумир" нарушены п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ - не восстановлен НДС с остаточной стоимости товаров для перепродажи в связи с переходом на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД в сумме 68731 руб.; нарушен п. 1 ст. 172 НК РФ - неправомерно предъявлены вычеты по НДС, отсутствуют счета-фактуры на сумму 760 руб. 90 коп.
На основании указанного акта руководителем МРИ ФНС России N 5 по МО вынесено решение о привлечении истца к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 5000 руб. по п. 1 ст. 120 НК РФ, предложено уплатить не полностью уплаченный НДС в сумме 69517 руб. 90 коп. и пени в сумме 25517 руб. 40 коп.
Истец просит признать незаконным это решение в части взыскания НДС в сумме 69517 руб. 90 коп. и пеней в сумме 25517 руб. 40 коп.
Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению в части доначисления невосстановленного НДС в сумме 68731 руб. и пеней на эту сумму по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что доначисление НДС в виде восстановления указанного налога, ранее предъявленного к вычетам по остаткам товаров, числящихся на балансе налогоплательщика, произведено налоговой инспекцией в связи с переходом истца с 01.01.2003 на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.
Согласно пунктам 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы, использованы в производственной деятельности. Таким образом, названные нормы Налогового кодекса право налогоплательщика на налоговые вычеты не связывают с моментом реализации, использования товара.
Пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Обязанность восстановления сумм НДС, ранее предъявленных налогоплательщиком к вычетам, при переходе его на ЕНВД ни главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", ни главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса не предусмотрена.
Истцом налог возмещен до перехода на специальный режим налогообложения. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием к обязанию налогоплательщика, не являющегося с этого момента плательщиком налога на добавленную стоимость, восстановить суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Как следует из анализа статей 146, 170 - 172 НК РФ, в случае если имущество приобреталось и использовалось налогоплательщиком для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения, возникает право на налоговый вычет.
Товары до перехода ООО "Кумир" на уплату единого налога на вмененный доход приобретались для перепродажи, в связи с чем уплаченный поставщикам при приобретении товаров налог был правомерно предъявлен к вычету после принятия этих товаров в соответствующий период.
При таких обстоятельствах вывод налоговой инспекции о наличии у налогоплательщика обязанности по возврату в бюджет сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не основан на действующем законодательстве.
Ссылка налоговой инспекции на п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ в обоснование принятого решения не может быть принята судом.
Указанная норма устанавливает порядок отнесения на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Истец не относится к указанным категориям лиц, поскольку не является налогоплательщиком не в соответствии с главой 21 НК РФ, а в соответствии с главой 26.3 НК РФ, а также не является лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Истцом не представлены суду счета-фактуры, на основании которых в 2002 г. к вычету был предъявлен НДС в сумме 760 руб. 90 коп. Оснований для признания решения недействительным в части предложения уплаты НДС в сумме 760 руб. и пеней на эту сумму не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 160 - 167, 201 АПК РФ, арбитражный суд
исковые требования ООО "Кумир" удовлетворить частично.
Решение Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области от 15.07.2005 N 19/268 признать недействительным в части предложения уплатить в бюджет НДС в сумме 68731 руб. и пени на эту сумму.
Возвратить ООО "Кумир" из бюджета госпошлину в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 16.11.2005 ПО ДЕЛУ N А41-К2-17403/05
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 16 ноября 2005 г. Дело N А41-К2-17403/05
Арбитражный суд Московской области в составе судьи Г., протокол судебного заседания вела судья Г., рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Кумир" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Московской области (далее - МРИ ФНС России N 5 по МО) о признании незаконным решения, при участии в заседании: от истца - Б.В. по доверенности от 10.11.2005, П., директор ООО "Кумир"; от ответчика - Б.А. по доверенности от 03.03.2005,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Кумир" обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском к МРИ ФНС России N 5 по МО о признании незаконным решения N 19/268 от 15.07.2005 в части доначисления и обязания уплатить НДС в сумме 69491 руб. 90 коп. и пеней в сумме 25517 руб. 40 коп.
В заявлении истец указывает, что общество с 01.01.2003 перешло на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В 2002 г. истец заявлял вычеты по НДС, уплаченному поставщикам при приобретении товаров. По мнению налоговой инспекции, общество должно было восстановить НДС и уплатить его в бюджет, но эти требования не основаны на законе.
В судебном заседании представители истца поддержали исковые требования по основаниям, указанным в исковом заявлении.
Представитель ответчика с иском не согласился, указывая, что истцом не восстановлен НДС с остаточной стоимости товаров для перепродажи в связи с переходом на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.
Из материалов дела арбитражный суд установил следующее.
МРИ ФНС России N 5 по МО была проведена выездная налоговая проверка ООО "Кумир" по соблюдению налогового законодательства - правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет, по результатам которой составлен акт N 19/273 от 20.06.2005. Проверкой установлено, что ООО "Кумир" нарушены п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ - не восстановлен НДС с остаточной стоимости товаров для перепродажи в связи с переходом на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД в сумме 68731 руб.; нарушен п. 1 ст. 172 НК РФ - неправомерно предъявлены вычеты по НДС, отсутствуют счета-фактуры на сумму 760 руб. 90 коп.
На основании указанного акта руководителем МРИ ФНС России N 5 по МО вынесено решение о привлечении истца к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 5000 руб. по п. 1 ст. 120 НК РФ, предложено уплатить не полностью уплаченный НДС в сумме 69517 руб. 90 коп. и пени в сумме 25517 руб. 40 коп.
Истец просит признать незаконным это решение в части взыскания НДС в сумме 69517 руб. 90 коп. и пеней в сумме 25517 руб. 40 коп.
Арбитражный суд считает, что исковые требования подлежат удовлетворению в части доначисления невосстановленного НДС в сумме 68731 руб. и пеней на эту сумму по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что доначисление НДС в виде восстановления указанного налога, ранее предъявленного к вычетам по остаткам товаров, числящихся на балансе налогоплательщика, произведено налоговой инспекцией в связи с переходом истца с 01.01.2003 на специальный режим налогообложения в виде ЕНВД.
Согласно пунктам 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том периоде, когда эти товары будут фактически реализованы, использованы в производственной деятельности. Таким образом, названные нормы Налогового кодекса право налогоплательщика на налоговые вычеты не связывают с моментом реализации, использования товара.
Пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Обязанность восстановления сумм НДС, ранее предъявленных налогоплательщиком к вычетам, при переходе его на ЕНВД ни главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", ни главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса не предусмотрена.
Истцом налог возмещен до перехода на специальный режим налогообложения. Последующее изменение режима налогообложения не может служить основанием к обязанию налогоплательщика, не являющегося с этого момента плательщиком налога на добавленную стоимость, восстановить суммы налога, правомерно предъявленные к вычету в предыдущих налоговых периодах.
Как следует из анализа статей 146, 170 - 172 НК РФ, в случае если имущество приобреталось и использовалось налогоплательщиком для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения, возникает право на налоговый вычет.
Товары до перехода ООО "Кумир" на уплату единого налога на вмененный доход приобретались для перепродажи, в связи с чем уплаченный поставщикам при приобретении товаров налог был правомерно предъявлен к вычету после принятия этих товаров в соответствующий период.
При таких обстоятельствах вывод налоговой инспекции о наличии у налогоплательщика обязанности по возврату в бюджет сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не основан на действующем законодательстве.
Ссылка налоговой инспекции на п. п. 2, 3 ст. 170 НК РФ в обоснование принятого решения не может быть принята судом.
Указанная норма устанавливает порядок отнесения на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Истец не относится к указанным категориям лиц, поскольку не является налогоплательщиком не в соответствии с главой 21 НК РФ, а в соответствии с главой 26.3 НК РФ, а также не является лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Истцом не представлены суду счета-фактуры, на основании которых в 2002 г. к вычету был предъявлен НДС в сумме 760 руб. 90 коп. Оснований для признания решения недействительным в части предложения уплаты НДС в сумме 760 руб. и пеней на эту сумму не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 160 - 167, 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
исковые требования ООО "Кумир" удовлетворить частично.
Решение Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по Московской области от 15.07.2005 N 19/268 признать недействительным в части предложения уплатить в бюджет НДС в сумме 68731 руб. и пени на эту сумму.
Возвратить ООО "Кумир" из бюджета госпошлину в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)