Судебные решения, арбитраж
Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 17 февраля 2004 г. Дело N А41-К2-22602/03
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи М.Е.Н., протокол судебного заседания вел судья М.Е.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО "Отделочник" к ИМНС РФ по г. Электросталь о признании недействительным решения, при участии в заседании: от истца - Р., Ш., от ответчика - С.,
ООО "Отделочник" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338.
Истец считает незаконным доначисление налоговым органом НДС в сумме 35873,30 руб. в связи с тем, что восстановление этого налога организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено. Истец также считает незаконным начисление на эту сумму НДС пени в размере 3264,5 руб. и привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату доначисленной суммы НДС (исковое заявление - л. д. 4 - 5).
Ответчик иск не признал, ссылаясь на следующее: ООО "Отделочник" в соответствии с п. 2 ст. 346 НК РФ не является плательщиком НДС, а поэтому согласно п. 2, п. 3 ст. 170 НК РФ должно было восстановить в бюджет НДС за 4-й кв. 2002 года в сумме 35973,30 руб. (отзыв на исковое заявление - л. д. 20 - 21).
В судебном заседании представитель истца поддержала заявленное требование, сославшись на основания, изложенные в исковом заявлении.
В судебном заседании представитель ответчика просила в иске отказать, сославшись на основания, изложенные в отзыве на исковое заявление.
Из материалов дела следует.
С 1 января 2003 года ООО "Отделочник" перешло на упрощенную систему налогообложения (уведомление ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 27.12.2002 N 162 - л. д. ***).
В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения должностным лицом ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области была проведена камеральная проверка бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2002 года ООО "Отделочник".
В справке по результатам камеральной проверки от 20.03.2003 N 338 (л. д. 10 - 11) указано: в нарушение ст. 171 НК РФ предприятием не восстановлена сумма НДС с остатка материалов, числящихся на 01.01.2003 на балансе, по которым возмещена сумма НДС до 01.01.2003. Остаток материалов на 01.01.2003 по данным бухгалтерского учета составляет 17146,73 руб., НДС по которым составляет 3429,3 руб. С учетом того, что на балансе числится невозмещенный НДС за материалы в размере 1000 рублей, подлежит доначислению НДС - 2429,3 руб. Остаточная стоимость основных средств составляет 158967 рублей, по которым НДС составляет 31794 рубля, поэтому доначислению подлежит НДС в размере 31794 руб. Предприятием не восстановлена сумма налога с остатков по расходам будущих периодов, числящихся на 01.01.2003 на балансе предприятия, по которым возмещена сумма НДС до 01.01.2003. Остаток по расходам будущих периодов на 01.01.2003 составляет 14380,41 руб., в т.ч. остаток по расходам будущих периодов, не подлежащим налогообложению, - 6130 рублей, поэтому подлежит доначислению НДС в сумме 1650 рублей. Всего по результатам проверки доначислен НДС за 4-й квартал 2002 г. в сумме 35873,30 руб.
Рассмотрев материалы камеральной проверки, руководитель ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области вынес решение от 09.06.2003 N 338 о привлечении ООО "Отделочник" к налоговой ответственности за неуплату НДС в сумме 35873,3 руб. за 4-й квартал 2002 года. В решении указано, что неуплата произошла в результате недоначисления предприятием НДС с остаточной стоимости основных средств и по остаткам товароматериальных ценностей, числящихся на балансе на 01.01.2003, по которым была возмещена сумма НДС до 01.01.2003 (л. д. 7 - 9).
В решении указано: с 01.01.2003 организация в соответствии со ст. 346.11 НК РФ перешла на упрощенную систему налогообложения; поскольку основные средства, материалы и расходы будущих периодов, по которым НДС был ранее принят к вычету, не будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, и работы, выполненные предприятием с применением вышеуказанных основных средств и материалов, остаточная стоимость которых соответственно учтена на счетах 01 - 02, 10, 97, и будут использоваться без НДС, ООО "Отделочник", перешедшее с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, должно восстановить суммы налога и перечислить их в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ.
Данным решением ООО "Отделочник" за неуплату НДС по сроку 20.01.2003 привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа - 7174,6 руб. (20% от 35873,3 руб.).
Кроме того, решение содержит предложение ООО "Отделочник" уплатить НДС в сумме 35873,3 руб. и пени в размере 3264,5 руб. за несвоевременную уплату этой суммы НДС.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит иск обоснованным и подлежащим удовлетворению.
Суд полагает, что решение ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338 не соответствует требованиям п. 3 ст. 101 НК РФ.
В решении указано, что ООО "Отделочник" в нарушение п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ не восстановило и не уплатило в бюджет НДС за 4-й квартал 2002 года в сумме 35973,3 руб., хотя истцом нарушений положений данных норм допущено не было.
Вывод налогового органа о наличии у истца обязанности после перехода на ЕСН восстановить суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, материалам и расходам будущих периодов с остаточной стоимости основных средств и остатков, которые не будут использоваться для операций, облагаемых НДС, является необоснованным.
Положения п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении и уплате в бюджет сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету или возмещению, применимы только к операциям, указанным в п. 2 данной статьи, и не регулируют спорное правоотношение.
Налоговым органом не оспаривается правомерность возмещения НДС ООО "Отделочник" - суммы НДС 35973,5 руб. до перехода его на упрощенную систему налогообложения.
Согласно подпункту 3 пункта 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Поскольку в 2002 году ООО "Отделочник" являлось плательщиком НДС и не было освобождено от исполнения обязанности по исчислению и уплате налога, данная норма к нему не может применяться.
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектом обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Следовательно, по результатам своей хозяйственной деятельности после перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна уплачивать единый налог. Обязанность по восстановлению возмещенного до перехода на упрощенную систему налогообложения НДС глава 26.2 НК РФ не предусматривает.
Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС по материальным ресурсам, использованным после указанного перехода.
Исходя из изложенного выше, суд находит неправомерным доначисление НДС в сумме 35873,30 руб.
Начисление пеней в размере 3264,5 руб. противоречит п. 3 ст. 75 НК РФ, т.к. обязанность по уплате НДС в сумме 35873,30 руб. у истца отсутствовала.
Неправомерным является наложение на ООО "Отделочник" штрафа в размере 7174,6 руб., т.к. сумма НДС - 35873,30 руб. - уплате в бюджет не подлежит. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ только неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Поскольку оспариваемое решение не соответствует требованиям п. 3 ст. 75, п. 3 ст. 101, п. 1 ст. 122, п. п. 3, 2 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 НК РФ, суд признает его недействительным.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд
иск удовлетворить.
Признать недействительным решение ИМНС по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338 о привлечении ООО "Отделочник" к налоговой ответственности.
ООО "Отделочник" выдать справку на возврат государственной пошлины в сумме 1000 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке, установленном ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в порядке ст. 181 АПК РФ.
от 17 февраля 2004 г. Дело N А41-К2-22602/03
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи М.Е.Н., протокол судебного заседания вел судья М.Е.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО "Отделочник" к ИМНС РФ по г. Электросталь о признании недействительным решения, при участии в заседании: от истца - Р., Ш., от ответчика - С.,
ООО "Отделочник" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338.
Истец считает незаконным доначисление налоговым органом НДС в сумме 35873,30 руб. в связи с тем, что восстановление этого налога организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено. Истец также считает незаконным начисление на эту сумму НДС пени в размере 3264,5 руб. и привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату доначисленной суммы НДС (исковое заявление - л. д. 4 - 5).
Ответчик иск не признал, ссылаясь на следующее: ООО "Отделочник" в соответствии с п. 2 ст. 346 НК РФ не является плательщиком НДС, а поэтому согласно п. 2, п. 3 ст. 170 НК РФ должно было восстановить в бюджет НДС за 4-й кв. 2002 года в сумме 35973,30 руб. (отзыв на исковое заявление - л. д. 20 - 21).
В судебном заседании представитель истца поддержала заявленное требование, сославшись на основания, изложенные в исковом заявлении.
В судебном заседании представитель ответчика просила в иске отказать, сославшись на основания, изложенные в отзыве на исковое заявление.
Из материалов дела следует.
С 1 января 2003 года ООО "Отделочник" перешло на упрощенную систему налогообложения (уведомление ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 27.12.2002 N 162 - л. д. ***).
В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения должностным лицом ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области была проведена камеральная проверка бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2002 года ООО "Отделочник".
В справке по результатам камеральной проверки от 20.03.2003 N 338 (л. д. 10 - 11) указано: в нарушение ст. 171 НК РФ предприятием не восстановлена сумма НДС с остатка материалов, числящихся на 01.01.2003 на балансе, по которым возмещена сумма НДС до 01.01.2003. Остаток материалов на 01.01.2003 по данным бухгалтерского учета составляет 17146,73 руб., НДС по которым составляет 3429,3 руб. С учетом того, что на балансе числится невозмещенный НДС за материалы в размере 1000 рублей, подлежит доначислению НДС - 2429,3 руб. Остаточная стоимость основных средств составляет 158967 рублей, по которым НДС составляет 31794 рубля, поэтому доначислению подлежит НДС в размере 31794 руб. Предприятием не восстановлена сумма налога с остатков по расходам будущих периодов, числящихся на 01.01.2003 на балансе предприятия, по которым возмещена сумма НДС до 01.01.2003. Остаток по расходам будущих периодов на 01.01.2003 составляет 14380,41 руб., в т.ч. остаток по расходам будущих периодов, не подлежащим налогообложению, - 6130 рублей, поэтому подлежит доначислению НДС в сумме 1650 рублей. Всего по результатам проверки доначислен НДС за 4-й квартал 2002 г. в сумме 35873,30 руб.
Рассмотрев материалы камеральной проверки, руководитель ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области вынес решение от 09.06.2003 N 338 о привлечении ООО "Отделочник" к налоговой ответственности за неуплату НДС в сумме 35873,3 руб. за 4-й квартал 2002 года. В решении указано, что неуплата произошла в результате недоначисления предприятием НДС с остаточной стоимости основных средств и по остаткам товароматериальных ценностей, числящихся на балансе на 01.01.2003, по которым была возмещена сумма НДС до 01.01.2003 (л. д. 7 - 9).
В решении указано: с 01.01.2003 организация в соответствии со ст. 346.11 НК РФ перешла на упрощенную систему налогообложения; поскольку основные средства, материалы и расходы будущих периодов, по которым НДС был ранее принят к вычету, не будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, и работы, выполненные предприятием с применением вышеуказанных основных средств и материалов, остаточная стоимость которых соответственно учтена на счетах 01 - 02, 10, 97, и будут использоваться без НДС, ООО "Отделочник", перешедшее с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, должно восстановить суммы налога и перечислить их в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ.
Данным решением ООО "Отделочник" за неуплату НДС по сроку 20.01.2003 привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа - 7174,6 руб. (20% от 35873,3 руб.).
Кроме того, решение содержит предложение ООО "Отделочник" уплатить НДС в сумме 35873,3 руб. и пени в размере 3264,5 руб. за несвоевременную уплату этой суммы НДС.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит иск обоснованным и подлежащим удовлетворению.
Суд полагает, что решение ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338 не соответствует требованиям п. 3 ст. 101 НК РФ.
В решении указано, что ООО "Отделочник" в нарушение п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ не восстановило и не уплатило в бюджет НДС за 4-й квартал 2002 года в сумме 35973,3 руб., хотя истцом нарушений положений данных норм допущено не было.
Вывод налогового органа о наличии у истца обязанности после перехода на ЕСН восстановить суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, материалам и расходам будущих периодов с остаточной стоимости основных средств и остатков, которые не будут использоваться для операций, облагаемых НДС, является необоснованным.
Положения п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении и уплате в бюджет сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету или возмещению, применимы только к операциям, указанным в п. 2 данной статьи, и не регулируют спорное правоотношение.
Налоговым органом не оспаривается правомерность возмещения НДС ООО "Отделочник" - суммы НДС 35973,5 руб. до перехода его на упрощенную систему налогообложения.
Согласно подпункту 3 пункта 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Поскольку в 2002 году ООО "Отделочник" являлось плательщиком НДС и не было освобождено от исполнения обязанности по исчислению и уплате налога, данная норма к нему не может применяться.
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектом обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Следовательно, по результатам своей хозяйственной деятельности после перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна уплачивать единый налог. Обязанность по восстановлению возмещенного до перехода на упрощенную систему налогообложения НДС глава 26.2 НК РФ не предусматривает.
Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС по материальным ресурсам, использованным после указанного перехода.
Исходя из изложенного выше, суд находит неправомерным доначисление НДС в сумме 35873,30 руб.
Начисление пеней в размере 3264,5 руб. противоречит п. 3 ст. 75 НК РФ, т.к. обязанность по уплате НДС в сумме 35873,30 руб. у истца отсутствовала.
Неправомерным является наложение на ООО "Отделочник" штрафа в размере 7174,6 руб., т.к. сумма НДС - 35873,30 руб. - уплате в бюджет не подлежит. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ только неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Поскольку оспариваемое решение не соответствует требованиям п. 3 ст. 75, п. 3 ст. 101, п. 1 ст. 122, п. п. 3, 2 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 НК РФ, суд признает его недействительным.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд
иск удовлетворить.
Признать недействительным решение ИМНС по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338 о привлечении ООО "Отделочник" к налоговой ответственности.
ООО "Отделочник" выдать справку на возврат государственной пошлины в сумме 1000 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке, установленном ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в порядке ст. 181 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 17.02.2004 ПО ДЕЛУ N А41-К2-22602/03
Разделы:Упрощенная система налогообложения (УСН)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 17 февраля 2004 г. Дело N А41-К2-22602/03
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи М.Е.Н., протокол судебного заседания вел судья М.Е.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО "Отделочник" к ИМНС РФ по г. Электросталь о признании недействительным решения, при участии в заседании: от истца - Р., Ш., от ответчика - С.,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Отделочник" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338.
Истец считает незаконным доначисление налоговым органом НДС в сумме 35873,30 руб. в связи с тем, что восстановление этого налога организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено. Истец также считает незаконным начисление на эту сумму НДС пени в размере 3264,5 руб. и привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату доначисленной суммы НДС (исковое заявление - л. д. 4 - 5).
Ответчик иск не признал, ссылаясь на следующее: ООО "Отделочник" в соответствии с п. 2 ст. 346 НК РФ не является плательщиком НДС, а поэтому согласно п. 2, п. 3 ст. 170 НК РФ должно было восстановить в бюджет НДС за 4-й кв. 2002 года в сумме 35973,30 руб. (отзыв на исковое заявление - л. д. 20 - 21).
В судебном заседании представитель истца поддержала заявленное требование, сославшись на основания, изложенные в исковом заявлении.
В судебном заседании представитель ответчика просила в иске отказать, сославшись на основания, изложенные в отзыве на исковое заявление.
Из материалов дела следует.
С 1 января 2003 года ООО "Отделочник" перешло на упрощенную систему налогообложения (уведомление ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 27.12.2002 N 162 - л. д. ***).
В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения должностным лицом ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области была проведена камеральная проверка бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2002 года ООО "Отделочник".
В справке по результатам камеральной проверки от 20.03.2003 N 338 (л. д. 10 - 11) указано: в нарушение ст. 171 НК РФ предприятием не восстановлена сумма НДС с остатка материалов, числящихся на 01.01.2003 на балансе, по которым возмещена сумма НДС до 01.01.2003. Остаток материалов на 01.01.2003 по данным бухгалтерского учета составляет 17146,73 руб., НДС по которым составляет 3429,3 руб. С учетом того, что на балансе числится невозмещенный НДС за материалы в размере 1000 рублей, подлежит доначислению НДС - 2429,3 руб. Остаточная стоимость основных средств составляет 158967 рублей, по которым НДС составляет 31794 рубля, поэтому доначислению подлежит НДС в размере 31794 руб. Предприятием не восстановлена сумма налога с остатков по расходам будущих периодов, числящихся на 01.01.2003 на балансе предприятия, по которым возмещена сумма НДС до 01.01.2003. Остаток по расходам будущих периодов на 01.01.2003 составляет 14380,41 руб., в т.ч. остаток по расходам будущих периодов, не подлежащим налогообложению, - 6130 рублей, поэтому подлежит доначислению НДС в сумме 1650 рублей. Всего по результатам проверки доначислен НДС за 4-й квартал 2002 г. в сумме 35873,30 руб.
Рассмотрев материалы камеральной проверки, руководитель ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области вынес решение от 09.06.2003 N 338 о привлечении ООО "Отделочник" к налоговой ответственности за неуплату НДС в сумме 35873,3 руб. за 4-й квартал 2002 года. В решении указано, что неуплата произошла в результате недоначисления предприятием НДС с остаточной стоимости основных средств и по остаткам товароматериальных ценностей, числящихся на балансе на 01.01.2003, по которым была возмещена сумма НДС до 01.01.2003 (л. д. 7 - 9).
В решении указано: с 01.01.2003 организация в соответствии со ст. 346.11 НК РФ перешла на упрощенную систему налогообложения; поскольку основные средства, материалы и расходы будущих периодов, по которым НДС был ранее принят к вычету, не будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, и работы, выполненные предприятием с применением вышеуказанных основных средств и материалов, остаточная стоимость которых соответственно учтена на счетах 01 - 02, 10, 97, и будут использоваться без НДС, ООО "Отделочник", перешедшее с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, должно восстановить суммы налога и перечислить их в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ.
Данным решением ООО "Отделочник" за неуплату НДС по сроку 20.01.2003 привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа - 7174,6 руб. (20% от 35873,3 руб.).
Кроме того, решение содержит предложение ООО "Отделочник" уплатить НДС в сумме 35873,3 руб. и пени в размере 3264,5 руб. за несвоевременную уплату этой суммы НДС.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит иск обоснованным и подлежащим удовлетворению.
Суд полагает, что решение ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338 не соответствует требованиям п. 3 ст. 101 НК РФ.
В решении указано, что ООО "Отделочник" в нарушение п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ не восстановило и не уплатило в бюджет НДС за 4-й квартал 2002 года в сумме 35973,3 руб., хотя истцом нарушений положений данных норм допущено не было.
Вывод налогового органа о наличии у истца обязанности после перехода на ЕСН восстановить суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, материалам и расходам будущих периодов с остаточной стоимости основных средств и остатков, которые не будут использоваться для операций, облагаемых НДС, является необоснованным.
Положения п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении и уплате в бюджет сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету или возмещению, применимы только к операциям, указанным в п. 2 данной статьи, и не регулируют спорное правоотношение.
Налоговым органом не оспаривается правомерность возмещения НДС ООО "Отделочник" - суммы НДС 35973,5 руб. до перехода его на упрощенную систему налогообложения.
Согласно подпункту 3 пункта 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Поскольку в 2002 году ООО "Отделочник" являлось плательщиком НДС и не было освобождено от исполнения обязанности по исчислению и уплате налога, данная норма к нему не может применяться.
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектом обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Следовательно, по результатам своей хозяйственной деятельности после перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна уплачивать единый налог. Обязанность по восстановлению возмещенного до перехода на упрощенную систему налогообложения НДС глава 26.2 НК РФ не предусматривает.
Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС по материальным ресурсам, использованным после указанного перехода.
Исходя из изложенного выше, суд находит неправомерным доначисление НДС в сумме 35873,30 руб.
Начисление пеней в размере 3264,5 руб. противоречит п. 3 ст. 75 НК РФ, т.к. обязанность по уплате НДС в сумме 35873,30 руб. у истца отсутствовала.
Неправомерным является наложение на ООО "Отделочник" штрафа в размере 7174,6 руб., т.к. сумма НДС - 35873,30 руб. - уплате в бюджет не подлежит. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ только неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Поскольку оспариваемое решение не соответствует требованиям п. 3 ст. 75, п. 3 ст. 101, п. 1 ст. 122, п. п. 3, 2 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 НК РФ, суд признает его недействительным.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
иск удовлетворить.
Признать недействительным решение ИМНС по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338 о привлечении ООО "Отделочник" к налоговой ответственности.
ООО "Отделочник" выдать справку на возврат государственной пошлины в сумме 1000 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке, установленном ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в порядке ст. 181 АПК РФ.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 17 февраля 2004 г. Дело N А41-К2-22602/03
Арбитражный суд Московской области в составе председательствующего судьи М.Е.Н., протокол судебного заседания вел судья М.Е.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО "Отделочник" к ИМНС РФ по г. Электросталь о признании недействительным решения, при участии в заседании: от истца - Р., Ш., от ответчика - С.,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Отделочник" обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338.
Истец считает незаконным доначисление налоговым органом НДС в сумме 35873,30 руб. в связи с тем, что восстановление этого налога организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено. Истец также считает незаконным начисление на эту сумму НДС пени в размере 3264,5 руб. и привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату доначисленной суммы НДС (исковое заявление - л. д. 4 - 5).
Ответчик иск не признал, ссылаясь на следующее: ООО "Отделочник" в соответствии с п. 2 ст. 346 НК РФ не является плательщиком НДС, а поэтому согласно п. 2, п. 3 ст. 170 НК РФ должно было восстановить в бюджет НДС за 4-й кв. 2002 года в сумме 35973,30 руб. (отзыв на исковое заявление - л. д. 20 - 21).
В судебном заседании представитель истца поддержала заявленное требование, сославшись на основания, изложенные в исковом заявлении.
В судебном заседании представитель ответчика просила в иске отказать, сославшись на основания, изложенные в отзыве на исковое заявление.
Из материалов дела следует.
С 1 января 2003 года ООО "Отделочник" перешло на упрощенную систему налогообложения (уведомление ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 27.12.2002 N 162 - л. д. ***).
В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения должностным лицом ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области была проведена камеральная проверка бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2002 года ООО "Отделочник".
В справке по результатам камеральной проверки от 20.03.2003 N 338 (л. д. 10 - 11) указано: в нарушение ст. 171 НК РФ предприятием не восстановлена сумма НДС с остатка материалов, числящихся на 01.01.2003 на балансе, по которым возмещена сумма НДС до 01.01.2003. Остаток материалов на 01.01.2003 по данным бухгалтерского учета составляет 17146,73 руб., НДС по которым составляет 3429,3 руб. С учетом того, что на балансе числится невозмещенный НДС за материалы в размере 1000 рублей, подлежит доначислению НДС - 2429,3 руб. Остаточная стоимость основных средств составляет 158967 рублей, по которым НДС составляет 31794 рубля, поэтому доначислению подлежит НДС в размере 31794 руб. Предприятием не восстановлена сумма налога с остатков по расходам будущих периодов, числящихся на 01.01.2003 на балансе предприятия, по которым возмещена сумма НДС до 01.01.2003. Остаток по расходам будущих периодов на 01.01.2003 составляет 14380,41 руб., в т.ч. остаток по расходам будущих периодов, не подлежащим налогообложению, - 6130 рублей, поэтому подлежит доначислению НДС в сумме 1650 рублей. Всего по результатам проверки доначислен НДС за 4-й квартал 2002 г. в сумме 35873,30 руб.
Рассмотрев материалы камеральной проверки, руководитель ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области вынес решение от 09.06.2003 N 338 о привлечении ООО "Отделочник" к налоговой ответственности за неуплату НДС в сумме 35873,3 руб. за 4-й квартал 2002 года. В решении указано, что неуплата произошла в результате недоначисления предприятием НДС с остаточной стоимости основных средств и по остаткам товароматериальных ценностей, числящихся на балансе на 01.01.2003, по которым была возмещена сумма НДС до 01.01.2003 (л. д. 7 - 9).
В решении указано: с 01.01.2003 организация в соответствии со ст. 346.11 НК РФ перешла на упрощенную систему налогообложения; поскольку основные средства, материалы и расходы будущих периодов, по которым НДС был ранее принят к вычету, не будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, и работы, выполненные предприятием с применением вышеуказанных основных средств и материалов, остаточная стоимость которых соответственно учтена на счетах 01 - 02, 10, 97, и будут использоваться без НДС, ООО "Отделочник", перешедшее с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, должно восстановить суммы налога и перечислить их в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ.
Данным решением ООО "Отделочник" за неуплату НДС по сроку 20.01.2003 привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа - 7174,6 руб. (20% от 35873,3 руб.).
Кроме того, решение содержит предложение ООО "Отделочник" уплатить НДС в сумме 35873,3 руб. и пени в размере 3264,5 руб. за несвоевременную уплату этой суммы НДС.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит иск обоснованным и подлежащим удовлетворению.
Суд полагает, что решение ИМНС РФ по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338 не соответствует требованиям п. 3 ст. 101 НК РФ.
В решении указано, что ООО "Отделочник" в нарушение п. п. 2 и 3 ст. 170 НК РФ не восстановило и не уплатило в бюджет НДС за 4-й квартал 2002 года в сумме 35973,3 руб., хотя истцом нарушений положений данных норм допущено не было.
Вывод налогового органа о наличии у истца обязанности после перехода на ЕСН восстановить суммы НДС, принятые к вычету по основным средствам, материалам и расходам будущих периодов с остаточной стоимости основных средств и остатков, которые не будут использоваться для операций, облагаемых НДС, является необоснованным.
Положения п. 3 ст. 170 НК РФ о восстановлении и уплате в бюджет сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету или возмещению, применимы только к операциям, указанным в п. 2 данной статьи, и не регулируют спорное правоотношение.
Налоговым органом не оспаривается правомерность возмещения НДС ООО "Отделочник" - суммы НДС 35973,5 руб. до перехода его на упрощенную систему налогообложения.
Согласно подпункту 3 пункта 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Поскольку в 2002 году ООО "Отделочник" являлось плательщиком НДС и не было освобождено от исполнения обязанности по исчислению и уплате налога, данная норма к нему не может применяться.
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектом обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Следовательно, по результатам своей хозяйственной деятельности после перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна уплачивать единый налог. Обязанность по восстановлению возмещенного до перехода на упрощенную систему налогообложения НДС глава 26.2 НК РФ не предусматривает.
Налоговый кодекс РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС по материальным ресурсам, использованным после указанного перехода.
Исходя из изложенного выше, суд находит неправомерным доначисление НДС в сумме 35873,30 руб.
Начисление пеней в размере 3264,5 руб. противоречит п. 3 ст. 75 НК РФ, т.к. обязанность по уплате НДС в сумме 35873,30 руб. у истца отсутствовала.
Неправомерным является наложение на ООО "Отделочник" штрафа в размере 7174,6 руб., т.к. сумма НДС - 35873,30 руб. - уплате в бюджет не подлежит. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ только неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Поскольку оспариваемое решение не соответствует требованиям п. 3 ст. 75, п. 3 ст. 101, п. 1 ст. 122, п. п. 3, 2 ст. 170, п. 4 ст. 346.26 НК РФ, суд признает его недействительным.
Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
иск удовлетворить.
Признать недействительным решение ИМНС по городу Электросталь Московской области от 09.06.2003 N 338 о привлечении ООО "Отделочник" к налоговой ответственности.
ООО "Отделочник" выдать справку на возврат государственной пошлины в сумме 1000 руб.
Исполнительный лист и справку выдать в порядке, установленном ст. 319 АПК РФ.
Решение может быть обжаловано в порядке ст. 181 АПК РФ.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)