Судебные решения, арбитраж
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
от 1 марта 2007 года Дело N А52-2552/2006/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Абакумовой И.Д., Дмитриева В.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Псковской области Алексеевой Л.Н. (доверенность от 15.01.2007 N 3-16/346), от Общества с ограниченной ответственностью "Велгазсервис" Немых С.В. (доверенность от 28.02.2007), рассмотрев 01.03.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 31.10.2006 по делу N А52-2552/2006/2 (судья Леднева О.А.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Велгазсервис" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Псковской области (далее - Инспекция) от 14.04.2006 N 14-28/1979дсп о доначислении Обществу 25161 руб. единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за второй квартал 2005 года.
Решением суда первой инстанции от 31.10.2006 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом положений статей 346.27 и 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить решение суда от 31.10.2006 и отказать Обществу в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, при расчете ЕНВД за второй квартал 2005 года Общество должно было применить физический показатель "площадь торгового зала" и базовую доходность 1800 руб., поскольку осуществляло розничную торговлю газом на газовой автозаправочной станции (далее - ГАЗС), то есть, на открытой площадке, которую для целей налогообложения ЕНВД следует рассматривать как объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества представил отзыв и просил оставить решение суда без изменения.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, в 2005 году Общество осуществляло розничную торговлю газом на ГАЗС, расположенной в городе Великие Луки, улица Дружбы, дом 30, и уплачивало ЕНВД по этому виду деятельности.
Общество представило в Инспекцию уточненную декларацию по ЕНВД за второй квартал 2005 года, согласно которой при исчислении единого налога применило физический показатель "торговое место" и базовую доходность 9000 руб. по пяти торговым местам (4 заправочные колонки и операторная).
Инспекция провела камеральную проверку декларации, в ходе которой установила, что при исчислении ЕНВД Общество неправильно применило физический показатель "торговое место" и базовую доходность 9000 руб., что привело к занижению единого налога. На основании представленных налогоплательщиком экспликаций зданий и сооружений, приведенных в техническом паспорте на объект, Инспекция сделала вывод, что ГАЗС представляет собой открытую площадку, а именно специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, на котором выделена площадь для осуществления розничной торговли газом - газораздаточные островки на 4 колонки, часть площади операторной, занимаемой кассовой техникой и кассиром, эстакада поста наполнения газовых баллонов.
По мнению Инспекции, для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации данную площадку следует рассматривать как объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, в связи с чем при расчете ЕНВД Обществу следовало применять физический показатель "площадь торгового зала" и базовую доходность 1800 руб.
По результатам проверки Инспекция приняла решение от 14.04.2006 N 14-28/1979дсп об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и доначислении 25161 руб. ЕНВД за второй квартал 2005 года.
Общество оспорило решение Инспекции от 14.04.2006 N 14-28/1979дсп в судебном порядке.
Суд первой инстанции признал решение налогового органа недействительным.
Кассационная инстанция считает решение суда первой инстанции правильным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На территории Псковской области система налогообложения в виде ЕНВД установлена и введена в действие Законом Псковской области от 26.11.2002 N 225-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 225-ОЗ).
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и пункту 4 статьи 2 Закона N 225-ОЗ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом Законом N 225-ОЗ не определены основные понятия, используемые для целей обложения ЕНВД.
Определения основных понятий, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, даны в статье 346.27 НК РФ.
- Согласно названной статье розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт;
- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;
- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
- открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;
- торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Из указанных норм следует, что площадь помещений, используемых для торговли, в том числе и площадь открытой площадки, должна определяться на основании инвентарных либо иных правоустанавливающих документов.
Согласно техническому паспорту и свидетельствам о государственной регистрации права на недвижимое имущество газовая автозаправочная станция представляет собой замощенную площадку, обнесенную забором, на которой расположены четыре газозаправочные колонки, пост выдачи газовых баллонов, операторская. В техническом паспорте не выделены площади торговых залов и открытых площадок.
Согласно статье 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя "торговое место" в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
ГАЗС не относится ни к магазинам, ни к павильонам, так как не имеет торгового зала.
Помещение операторской под определение торгового зала или павильона не подпадает. Операторская не может считаться магазином или павильоном. Не относятся к помещениям торговых залов и открытым площадкам островки, на которых расположены заправочные колонки.
Поскольку в инвентаризационных и правоустанавливающих документах ГАЗС не указано на наличие торговых помещений и открытых площадок, а также не указана их площадь в квадратных метрах, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что для расчета ЕНВД за второй квартал 2005 года Общество правомерно применило физический показатель "торговое место" и базовую доходность 9000 руб.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что судом первой инстанции правильно применены нормы материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Псковской области от 31.10.2006 по делу N А52-2552/2006/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Псковской области - без удовлетворения.
Председательствующий
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
ДМИТРИЕВ В.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 01.03.2007 ПО ДЕЛУ N А52-2552/2006/2
Разделы:Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 марта 2007 года Дело N А52-2552/2006/2
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Абакумовой И.Д., Дмитриева В.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Псковской области Алексеевой Л.Н. (доверенность от 15.01.2007 N 3-16/346), от Общества с ограниченной ответственностью "Велгазсервис" Немых С.В. (доверенность от 28.02.2007), рассмотрев 01.03.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 31.10.2006 по делу N А52-2552/2006/2 (судья Леднева О.А.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Велгазсервис" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Псковской области (далее - Инспекция) от 14.04.2006 N 14-28/1979дсп о доначислении Обществу 25161 руб. единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за второй квартал 2005 года.
Решением суда первой инстанции от 31.10.2006 заявление Общества удовлетворено.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом положений статей 346.27 и 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить решение суда от 31.10.2006 и отказать Обществу в удовлетворении заявления. По мнению подателя жалобы, при расчете ЕНВД за второй квартал 2005 года Общество должно было применить физический показатель "площадь торгового зала" и базовую доходность 1800 руб., поскольку осуществляло розничную торговлю газом на газовой автозаправочной станции (далее - ГАЗС), то есть, на открытой площадке, которую для целей налогообложения ЕНВД следует рассматривать как объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества представил отзыв и просил оставить решение суда без изменения.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как следует из материалов дела, в 2005 году Общество осуществляло розничную торговлю газом на ГАЗС, расположенной в городе Великие Луки, улица Дружбы, дом 30, и уплачивало ЕНВД по этому виду деятельности.
Общество представило в Инспекцию уточненную декларацию по ЕНВД за второй квартал 2005 года, согласно которой при исчислении единого налога применило физический показатель "торговое место" и базовую доходность 9000 руб. по пяти торговым местам (4 заправочные колонки и операторная).
Инспекция провела камеральную проверку декларации, в ходе которой установила, что при исчислении ЕНВД Общество неправильно применило физический показатель "торговое место" и базовую доходность 9000 руб., что привело к занижению единого налога. На основании представленных налогоплательщиком экспликаций зданий и сооружений, приведенных в техническом паспорте на объект, Инспекция сделала вывод, что ГАЗС представляет собой открытую площадку, а именно специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, на котором выделена площадь для осуществления розничной торговли газом - газораздаточные островки на 4 колонки, часть площади операторной, занимаемой кассовой техникой и кассиром, эстакада поста наполнения газовых баллонов.
По мнению Инспекции, для целей главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации данную площадку следует рассматривать как объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, в связи с чем при расчете ЕНВД Обществу следовало применять физический показатель "площадь торгового зала" и базовую доходность 1800 руб.
По результатам проверки Инспекция приняла решение от 14.04.2006 N 14-28/1979дсп об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и доначислении 25161 руб. ЕНВД за второй квартал 2005 года.
Общество оспорило решение Инспекции от 14.04.2006 N 14-28/1979дсп в судебном порядке.
Суд первой инстанции признал решение налогового органа недействительным.
Кассационная инстанция считает решение суда первой инстанции правильным.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
На территории Псковской области система налогообложения в виде ЕНВД установлена и введена в действие Законом Псковской области от 26.11.2002 N 225-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 225-ОЗ).
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и пункту 4 статьи 2 Закона N 225-ОЗ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом Законом N 225-ОЗ не определены основные понятия, используемые для целей обложения ЕНВД.
Определения основных понятий, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, даны в статье 346.27 НК РФ.
- Согласно названной статье розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт;
- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;
- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
- открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;
- торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Из указанных норм следует, что площадь помещений, используемых для торговли, в том числе и площадь открытой площадки, должна определяться на основании инвентарных либо иных правоустанавливающих документов.
Согласно техническому паспорту и свидетельствам о государственной регистрации права на недвижимое имущество газовая автозаправочная станция представляет собой замощенную площадку, обнесенную забором, на которой расположены четыре газозаправочные колонки, пост выдачи газовых баллонов, операторская. В техническом паспорте не выделены площади торговых залов и открытых площадок.
Согласно статье 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя "площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя "торговое место" в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
ГАЗС не относится ни к магазинам, ни к павильонам, так как не имеет торгового зала.
Помещение операторской под определение торгового зала или павильона не подпадает. Операторская не может считаться магазином или павильоном. Не относятся к помещениям торговых залов и открытым площадкам островки, на которых расположены заправочные колонки.
Поскольку в инвентаризационных и правоустанавливающих документах ГАЗС не указано на наличие торговых помещений и открытых площадок, а также не указана их площадь в квадратных метрах, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что для расчета ЕНВД за второй квартал 2005 года Общество правомерно применило физический показатель "торговое место" и базовую доходность 9000 руб.
При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что судом первой инстанции правильно применены нормы материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Псковской области от 31.10.2006 по делу N А52-2552/2006/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Псковской области - без удовлетворения.
Председательствующий
АСМЫКОВИЧ А.В.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
ДМИТРИЕВ В.В.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "DOCS.SUBSCHET.RU | Налоги и учет. Документы" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)