УЧЕТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ОТНОШЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ С ВЫРАБОТКОЙ ВОДЫ, ТЕПЛА И ЭНЕРГИИ В ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, И ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЭНЕРГИИ, ТЕПЛА И ВОДЫ СТОРОННИМ ЛИЦАМ

По объектам обслуживающих производств и хозяйств налогоплательщику необходимо вести отдельный налоговый учет в отношении деятельности, связанной с выработкой воды, тепла и энергии в производственной деятельности, и деятельности, связанной с реализацией энергии, тепла и воды сторонним лицам, в качестве расходов на осуществление деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Об этом Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 N 03-03-10/23.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, расходы на выработку тепла, электричества и воды в производственных целях, на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, относятся к материальным расходам.

При этом в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ для целей налогообложения прибыли к обслуживающим производствам и хозяйствам (далее - ОПХ) относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно- коммунального хозяйства относятся в том числе объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения.

Водонасосная станция, тепловая электростанция и котельная, обеспечивающие основную деятельность общества и используемые для оказания услуг работникам и сторонним организациям за дополнительную плату, соответствуют критериям объектов ОПХ на основании положений ст. 275.1 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.