УЧЕТ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ БЕССРОЧНОЙ ЛИЦЕНЗИИ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании пп. 14 , 15 п. 1 ст. 264 НК РФ являются прочими расходами, датой признания которых является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода.

Об этом Письмо ФНС РФ от 28.12.2011 N ЕД-4-3/22400.

Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ ''О лицензировании отдельных видов деятельности'' (далее - Закон N 99-ФЗ) установлен перечень видов деятельности, на которые требуется лицензия.

Законом N 99-ФЗ установлено, что выданные лицензии действуют бессрочно, а ранее выданные лицензии, предоставленные до дня вступления в силу Закона N 99-ФЗ (03.11.2011), также действуют бессрочно.

В соответствии с п. 4 ст. 22 Закона N 99-ФЗ действующие лицензии на виды деятельности, наименования которых изменены, а также лицензии, не содержащие перечня работ, услуг, которые выполняются, оказываются в составе конкретных видов деятельности, по истечении срока их действия подлежат переоформлению в установленном ст. 18 Закона N 99-ФЗ порядке. Переоформленные лицензии будут действовать бессрочно.

Глава 25 ''Налог на прибыль организаций'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не регламентирует порядок учета в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с приобретением лицензий на отдельные виды деятельности, в том числе бессрочных (далее - бессрочная лицензия).

При этом бессрочные лицензии в целях гл. 25 Кодекса не относятся к нематериальным активам в смысле норм пп. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 325 Кодекса, поскольку не являются результатом интеллектуальной деятельности и иным объектом интеллектуальной собственности и не рассматриваются как приобретение права пользования недрами.

В таком случае расходы, связанные с приобретением бессрочной лицензии, учитываются в общеустановленном порядке.

Учитывая, что согласно ст. 10 Закона N 99-ФЗ взимание платы за осуществление лицензирования не допускается, то помимо государственной пошлины за выдачу лицензии, взимаемой в размере и порядке, который установлен законодательством Российской Федерации ( ст. 10 Закона N 99-ФЗ), к расходам по приобретению лицензии могут относиться еще и затраты на консультационные, юридические и иные услуги. Кроме того, организации в целях получения лицензии за вознаграждение могут привлечь сторонние организации, которые оказывают услуги, начиная от сбора информации и документов до получения лицензии в уполномоченном органе.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 Кодекса, согласно п. 1 которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.

На основании изложенного, поскольку государственная пошлина, уплачиваемая за выдачу лицензии, является федеральным сбором ( п. 2 ст. 8 , п. 10 ст. 13 Кодекса), то суммы указанного сбора учитываются в расходах единовременно в момент начисления ( пп. 1 п. 1 ст. 264 , пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса).

Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании пп. 14 , 15 п. 1 ст. 264 Кодекса являются прочими расходами, датой признания которых является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода ( пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса).

Что касается учета расходов на приобретение лицензий, срок действия которых изменен положениями Закона N 99-ФЗ на бессрочный, то в том случае, если расходы по приобретению таких лицензий распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу Закона N 99-ФЗ с 03.11.2011 по данным налогового учета имеется недосписанная стоимость этих лицензий, по мнению ФНС России, недосписанная часть может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно в составе прочих расходов.