НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОХОДОВ ФИЗЛИЦА, НАПРАВЛЕННОГО НА ОБУЧЕНИЕ А ГЕРМАНИЮ НА СРОК БОЛЕЕ 183 ДНЕЙ

Доходы физического лица в соответствии со ст. 21 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия (ред. от 15.10.2007) об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 облагаются налогом только в Германии, если данное лицо признано налоговым резидентом Германии.

Об этом Письмо Минфина РФ от 15.12.2011 N 03-08-05.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) указанное физическое лицо не является налоговым резидентом России, так как фактически находилось в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом суммы средней заработной платы, сохраняемой работнику при его направлении работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, а также суммы возмещения его расходов, производимого на основании ст. 187 Трудового кодекса Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, поскольку, не являясь вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваются российской организацией.

Доходы, полученные физическим лицом в период учебы за границей, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в России в соответствии со ст. 209 Кодекса.

Вместе с тем ст. 7 Кодекса предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно ст. 21 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия (ред. от 15.10.2007) об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства, которые не рассматривались в предыдущих статьях Соглашения, могут без учета их происхождения облагаться налогом только в этом Государстве.

Таким образом, доходы физического лица в соответствии со ст. 21 Соглашения облагаются налогом только в Германии, если данное лицо признано налоговым резидентом Германии.

В соответствии со ст. 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.