ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ПИФ

При возникновении обязанности по уплате налога до истечения срока предъявления кредиторами требований, которые должны удовлетворяться за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, исполнение обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного налога при прекращении паевого инвестиционного фонда производится в первую очередь.

Об этом Письмо Минфина РФ от 17.11.2011 N 03-05-05-01/90.

В соответствии с п. 2 ст. 378 гл. 30 ''Налог на имущество организаций'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании. На основании ст. 388 гл. 31 ''Земельный налог'' Кодекса в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками по земельному налогу признаются управляющие компании.

При этом п. 2 ст. 378 и абз. 2 п. 1 ст. 388 Кодекса определено, что указанные налоги уплачиваются за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

Согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.11.2011 N 156-ФЗ ''Об инвестиционных фондах'' (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) прекращение паевого инвестиционного фонда, в том числе реализация имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, удовлетворение требований кредиторов, которые должны удовлетворяться за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и распределение денежных средств между владельцами инвестиционных паев осуществляются управляющей компанией, за исключением случаев, установленных указанным законом.

Учитывая положения п. 2 ст. 378 и абз. 2 п. 1 ст. 388 Кодекса, налоговый орган при прекращении паевого инвестиционного фонда в соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона N 156-ФЗ относится к кредиторам, удовлетворение требований которых производится за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

В соответствии с п. 1 ст. 32 Федерального закона N 156-ФЗ в случае прекращения паевого инвестиционного фонда имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит реализации. При этом установлено, что в первую очередь денежные средства, составляющие паевой инвестиционный фонд и поступившие в него после реализации имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, распределяются кредиторам (за исключением управляющей компании этого паевого инвестиционного фонда), требования которых должны удовлетворяться за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, в том числе специализированному депозитарию, лицу, осуществляющему ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщику и аудитору вознаграждений, начисленных им на день возникновения основания прекращения паевого инвестиционного фонда, а также лицам, заявки которых на погашение инвестиционных паев были приняты до дня возникновения основания прекращения паевого инвестиционного фонда, причитающихся им денежных компенсаций.

Поэтому на основании п. 1 ст. 32 Федерального закона N 156-ФЗ при возникновении обязанности по уплате налога до истечения срока предъявления кредиторами требований, которые должны удовлетворяться за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, исполнение обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного налога при прекращении паевого инвестиционного фонда производится в первую очередь.

В случае возникновения обязанности по уплате налога после окончания срока принятия требований кредиторов налог на имущество организаций и земельный налог подлежат уплате в силу положений гл. 30 и 31 Кодекса, при этом очередность уплаты указанных налогов Федеральным законом N 156-ФЗ в этом случае не установлена. Таким образом, обязанность по уплате налогов в соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса должна быть исполнена в срок, установленный для уплаты налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации, для уплаты земельного налога - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга).

При этом запрет на распоряжение имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, со дня возникновения основания прекращения паевого инвестиционного фонда, установленный п. 6 ст. 31 Федерального закона N 156-ФЗ, по мнению специалистов Минфина, в рассматриваемом случае не нарушается, так как Федеральный закон N 156-ФЗ не регламентирует отношения (в том числе и очередность распределения денежных средств паевого инвестиционного фонда), связанные с уплатой налога за счет имущества паевого инвестиционного фонда, обязанность по уплате которого возникает после истечения срока принятия требований кредиторов.