НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ, ВЫПУЩЕННЫХ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОГО ОТКРЫТО КОНКУРСНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

В случае предъявления держателем облигации требования кредитора в отношении имущества должника и включения держателя облигации в состав кредиторов соответствующей очереди держатель облигации вправе в целях налогообложения признать наличие у него дебиторской задолженности в общей сумме признанных требований.

Об этом Письмо ФНС РФ от 28.01.2010 N 3-2-06/9.

В запросе предлагается рассмотреть порядок учета стоимости принадлежащих налогоплательщику облигаций в случае открытия в отношении эмитента этих облигаций конкурсного производства.

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) облигация относится к ценным бумагам. Порядок определения доходов и расходов, связанных с обращением ценных бумаг, определен п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом следует учитывать, что в случае ликвидации эмитента ценной бумаги ни реализации, ни иного выбытия в отношении этих ценных бумаг не происходит (такая трактовка в отношении акций приведена, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 N 2115/09).

Таким образом, на случай ликвидации эмитента специальный порядок определения результата выбытия для целей налогообложения, установленный ст. 280 Кодекса, не распространяется.

Вместе с тем гражданским законодательством установлено, что выпуск и продажа облигаций являются формой заключения договора займа. При этом облигацией, в частности, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права ( ст. 816 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ ''О рынке ценных бумаг'').

К отношениям между лицом, выпустившим облигацию, и ее держателем правила настоящего параграфа применяются постольку, поскольку иное не предусмотрено законом или в установленном им порядке.

Исходя из этого держатель облигации имеет право на вхождение в состав кредиторов соответствующей очереди при открытии конкурсного производства в отношении эмитента облигации.

На основании п. 2 ст. 266 и п. 2 ст. 265 Кодекса в случае ликвидации эмитента акции (исключения его из ЕГРЮЛ) такие суммы могут быть учтены в составе внереализационных расходов.