ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ ОПЛАТЕ АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ

Налоговый агент составляет счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Исчисление суммы налога производится налоговым агентом, указанным в п. п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, при оплате товаров (работ, услуг), то есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Учитывая изложенное, если в течение 2010 г. оплаты аренды нежилого помещения не было, то счет-фактура не составляется и исчисление суммы налога и уплата в бюджет налоговым агентом не производятся.

Об этом Письмо ФНС РФ от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5402@.

В соответствии с п. 3 ст. 161 Кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно абз. 8 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, налоговые агенты, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 161 Кодекса, регистрируют в книге продаж счета- фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или при приобретении товаров (работ, услуг)).

Таким образом, налоговый агент составляет счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Исчисление суммы налога производится налоговым агентом, указанным в п. п. 2 и 3 ст. 161 Кодекса, при оплате товаров (работ, услуг), то есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате), либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, если в течение 2010 г. оплаты аренды нежилого помещения не было, то счет-фактура не составляется и исчисление суммы налога и уплата в бюджет налоговым агентом не производятся.