УПЛАТА НДФЛ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ФИЗЛИЦОМ НА ТЕРРИТОРИИ МОНГОЛИИ ПРЕПОДАВАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Доходы физического лица, до приезда в Монголию имевшего постоянное местожительство в Российской Федерации и находящегося на территории Монголии с целью преподавания по официальному приглашению образовательного учреждения, должны освобождаться от налогообложения на территории Монголии. Учитывая изложенное, поскольку налог с полученных доходов на территории Монголии уплачиваться не должен, положения о зачете сумм налога, уплаченного в иностранном государстве, при уплате налога на доходы физических лиц в Российской Федерации не применяются.

Об этом Письмо Минфина РФ от 16.12.2011 N 03-04-05/6-1058.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Как указывается в рассматриваемом письме, с сентября 2010 г. по октябрь 2011 г. Вы находились на территории Монголии по приглашению работодателя, где вели преподавательскую деятельность.

В случае отъезда физического лица на работу за границу на длительный период времени, когда такое лицо трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из информации, содержащейся в рассматриваемом письме, по итогам налогового периода 2010 г. Вы были признаны налоговым резидентом Российской Федерации. В этом случае Ваши доходы, полученные в 2010 г., подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 13 процентов.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Таким образом, физическое лицо, по итогам 2010 г. признанное налоговым резидентом Российской Федерации, обязано исчислить, задекларировать и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в 2010 г. от источников за пределами Российской Федерации.

В случае если в течение налогового периода (в данном случае 2011 г.) статус физического лица меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо, в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса, не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в 2011 г. от источников за пределами Российской Федерации.

Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию в Российской Федерации доходов от источников за пределами Российской Федерации, полученных в налоговом периоде 2011 г., в котором физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, такое лицо не имеет.

Статьей 20 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, заключенного в г. Москве 05.04.1995, предусмотрено, что лица, которые имеют или непосредственно перед приездом в одно Договаривающееся государство имели постоянное местожительство в другом Договаривающемся государстве и находятся в первом упомянутом государстве преимущественно с целью преподавания, чтения лекций или проведения исследований в университете, колледже, школе и других образовательных и научно-исследовательских заведениях по официальному приглашению вышеупомянутых заведений, освобождаются от налога в первом упомянутом государстве на период в течение двух лет в отношении вознаграждения за такое преподавание, лекции или проведение исследований в течение трех лет с даты первого приезда в это государство.