НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ ПРОДАЖЕ И ПОКУПКЕ В ОДНОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ КВАРТИРЫ

В случае если налогоплательщик в одном налоговом периоде продал одну квартиру и приобрел другую, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом при соблюдении следующих условий: ранее имущественный налоговый вычет ему не предоставлялся; право на получение имущественного налогового вычета возникло в том же налоговом периоде, в котором был получен доход от продажи первой из упомянутых выше квартир.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.11.2011 N 20-14/4/114294@.

Порядок предоставления налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов установлен положениями гл. 23 Налогового кодекса РФ. Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося на территории РФ и принадлежащего налогоплательщику.

Исходя из положений п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности менее трех лет, у такого физического лица возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ.

Декларация представляется физическим лицом не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту жительства физического лица. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик, являющийся резидентом РФ, имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

К таким расходам относятся расходы на приобретение квартиры, произведенные как за счет собственных средств налогоплательщика, так и за счет привлеченных (кредитных) средств. Сумма расходов по приобретению в собственность имущества определяется исходя из стоимости этого имущества, определенной в договоре сторонами сделки купли-продажи.

Имущественный вычет, установленный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется за тот налоговый период, в котором указанное имущество было фактически реализовано.

Вместе с тем, если налогоплательщик в этом же налоговом периоде приобрел в собственность жилое помещение и при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом по приобретению не пользовался, он вправе, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, реализовать свое право на получение данного вычета в связи с покупкой указанного объекта недвижимости.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн руб. (для правоотношений, возникших начиная с 1 января 2008 г.), без учета сумм, направленных на погашение процентов:

1. по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций и индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на указанные цели;
2. по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на указанные цели.

1. при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, а именно свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру;
2. при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестрирования), а также акт о передаче квартиры.

1. ранее имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, ему не предоставлялся
2. право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, возникло в том же налоговом периоде, в котором был получен доход от продажи первой из упомянутых выше квартир.