ПОРЯДОК ЛЬГОТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ ИНВАЛИДОВ

Вопросы льготного налогообложения земельным налогом инвалидов могут быть решены представительным органом муниципального образования, на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие инвалидам.

Об этом Письмо Минфина РФ от 07.04.2011 N 03-05-06-02/30.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно ст. 15 Налогового кодекса земельный налог относится к местным налогам.

Данный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства от уплаты которого направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.

На основании ст. 387 гл. 31 ''Земельный налог'' Налогового кодекса земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения ( п. 1 ст. 388 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 5 ст. 391 Налогового кодекса для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте , налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Подпунктом 2 п. 5 ст. 391 Налогового кодекса к таким налогоплательщикам были отнесены инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) было внесено изменение в пп. 2 п. 5 ст. 391 Налогового кодекса, согласно которому норма, предусматривающая уменьшение налоговой базы при исчислении земельного налога на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб., применяется в отношении инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г.

Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона N 395-ФЗ данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Данное изменение обусловлено тем, что согласно Федеральному закону от 24.07.2009 N 213-ФЗ ''О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона ''О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования'' установление инвалидам пенсий, ежемесячных денежных выплат, а также предоставление мер социальной поддержки и государственной социальной помощи, оказываемой в виде набора социальных услуг, осуществляются в зависимости от группы инвалидности, а не от степени ограничения способности к трудовой деятельности.

На основании п. 2 ст. 387 Налогового кодекса представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Также специалисты Минфина обращают внимание, что основными направлениями налоговой политики, определенными в разд. II Бюджетного послания Президента Российской Федерации от 25.05.2009 ''О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах'', указывается на необходимость активизации работы по инвентаризации и оптимизации установленных федеральным законодательством льгот по региональным и местным налогам, расширению налоговой автономии региональных и местных властей.