НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ РАСХОДОВ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ ЗА СЧЕТ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

При условии соответствия расходов, произведенных за счет безвозмездно полученных денежных средств, критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина РФ от 15.12.2011 N 03-03-06/4/147.

Согласно п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса Российской Федерации унитарным предприятием признается коммерческая организация.

Для целей гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безвозмездно полученные денежные средства, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, отнесены к внереализационным доходам налогоплательщика, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно положениям пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к средствам целевого финансирования в виде грантов, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

В случае если иностранная организация, предоставившая налогоплательщику денежные средства на безвозмездной и безвозвратной основах, не входит в Перечень организаций, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.06.2008 N 485 ''О перечне Международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов'', полученные средства не признаются для целей налогообложения прибыли грантами и согласно п. 8 ст. 250 НК РФ подлежат учету коммерческими организациями в составе внереализационных доходов.

После принятия к учету полученные безвозмездно денежные средства приобретают у организации-получателя статус собственных средств, и, следовательно, их расходование в целях налогообложения прибыли также квалифицируется как расходование собственных средств налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.