ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ И УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ СОЗДАНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Если учетной политикой для целей налогообложения КГН предусматривается уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей, то первой налоговой декларацией по КГН будет являться налоговая декларация за I квартал 2012 г., представленная после регистрации договора о создании КГН по сроку не позднее 30 апреля 2012 г.

Об этом Письмо Минфина РФ от 28.02.2012 N 03-03-10/15.

В 2012 г. в соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков'' (далее - Федеральный закон N 321-ФЗ) договоры о создании КГН регистрируются уполномоченными налоговыми органами после начала налогового периода. В случае регистрации КГН признается созданной с 1 января 2012 г.

При этом согласно п. 8 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ответственный участник КГН обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН в налоговый орган в порядке и сроки, которые установлены указанной статьей Кодекса для представления налоговой декларации.

Соответственно, если учетной политикой для целей налогообложения КГН предусматривается уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей, то первой налоговой декларацией по КГН будет являться налоговая декларация за I квартал 2012 г., представленная после регистрации договора о создании КГН по сроку не позднее 30 апреля 2012 г. (с учетом ст. 6.1 Кодекса).

Если КГН предусматривается уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, то первая налоговая декларация по КГН должна быть составлена за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации за который следует после даты регистрации договора о создании КГН.

Например, при регистрации договора 20 марта 2012 г. в налоговый орган должна быть представлена налоговая декларация за два месяца по сроку не позднее 28 марта 2012 г. Если договор зарегистрирован, например, 30 марта 2012 г., то в налоговый орган, соответственно, представляется налоговая декларация по КГН за три месяца по сроку не позднее 30 апреля 2012 г.

В 2012 г. организации, заключившие договор о создании КГН, до его регистрации налоговым органом уплачивают в I квартале ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке.

После регистрации договора о создании КГН ежемесячные авансовые платежи I квартала 2012 г. по ненаступившим срокам уплаты исчисляются ответственным участником КГН в порядке, установленном п. 8 ст. 286 Кодекса.

Например, при регистрации договора о создании КГН 10 марта 2012 г. ежемесячный авансовый платеж по сроку не позднее 28 марта 2012 г. исчисляется по КГН по правилам п. 8 ст. 286 Кодекса как одна третья часть суммы ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежавших уплате в III квартале 2011 г. Соответственно, при составлении налоговой декларации по КГН за I квартал 2012 г. в составе начисленных авансовых платежей учитывается только указанный ежемесячный авансовый платеж со сроком уплаты не позднее 28 марта 2012 г. Ежемесячные авансовые платежи, уплаченные вошедшими в состав КГН организациями в январе и феврале 2012 г., в формировании показателей этой налоговой декларации не участвуют.

При регистрации договора о создании КГН по истечении всех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2012 г. исчисление этих платежей по КГН по правилам п. 8 ст. 286 Кодекса не производится. Авансовый платеж рассчитывается только в целом за I квартал 2012 г. со сроком уплаты не позднее 30 апреля 2012 г.