Организации, получившие убыток от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, Приложение N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль не заполняют. Указанный убыток организации отражают по строке 070 листа 05 . По строке 080 листа 05 декларации указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.10.2011 N 16-15/100096.

Согласно ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных в ст. ст. 283 , 264.1 , 268.1 , 275.1 , 280 и 304 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению. То есть для российских организаций прибыль исчисляется в виде разницы между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые исчисляются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Пунктом 10 ст. 280 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

Приказом Федеральной налоговой службы РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730 утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

В соответствии с п. 9.2 Порядка по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 листа 02 . В соответствии с п. 5.5 Порядка по строке 100 листа 02 показывается налоговая база, определяемая путем вычитания из показателя строки 060 показателей строк 070 , 080 , 090 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06 . При этом в соответствии с п. 13.7 Порядка только положительная сумма по строке 100 листа 05 отражается по строке 100 листа 02 декларации.

Таким образом, в налоговой базе по строке 140 Приложения N 4 к листу 02 не учитываются отрицательные результаты по операциям с ценными бумагами (лист 05) и операциям негосударственных пенсионных фондов (лист 06) . И, как следствие, в Приложении N 4 к листу 02 по строке 150 не учитывается сумма убытка (части убытка) от операций с ценными бумагами, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

Пунктом 13.7 Порядка установлено, что по строке 070 листа 05 декларации отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) ( строка 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период).

По строке 080 листа 05 декларации указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период ( п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК РФ).

По строке 090 листа 05 указывается сумма неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий налоговый период.