УЧЕТ БАНКОМ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ УБЫТКА ПО ОПЕРАЦИЯМ РЕПО

Доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и определяемые в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ, могут быть уменьшены на часть суммы превышения расходов над доходами по операциям РЕПО исходя из пропорции, определяемой в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 214.3 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина РФ от 06.10.2011 N 03-04-06/4-253.

Согласно п. 6 ст. 214.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, с учетом положений абз. 4 п. 4 и абз. 4 п. 5 данной статьи .

Если величина расходов, указанных в п. 6 ст. 214.3 Кодекса, определенная с учетом положений абз. 4 п. 4 и абз. 4 п. 5 данной статьи , превышает величину доходов, указанных в п. 6 ст. 214.3 Кодекса, налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

При этом суммы превышения расходов, указанных в п. 6 ст. 214.3 Кодекса, определенные с учетом положений абз. 4 п. 4 и абз. 4 п. 5 данной статьи , над доходами, указанными в п. 6 ст. 214.3 Кодекса, принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком в том же налоговом периоде, указанных в абз. 3 п. 4 и в абз. 3 п. 5 ст. 214.3 Кодекса соответственно, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.

Из вышеприведенных положений следует, что доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и определяемые в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса, могут быть уменьшены на часть суммы превышения расходов над доходами по операциям РЕПО исходя из пропорции, определяемой в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 214.3 Кодекса.

Оставшаяся часть убытка может быть учтена в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными по операциям РЕПО (по коротким позициям) без их разделения на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Данная пропорция рассчитывается на каждую дату, в которую определяется налоговая база в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса, и на каждую дату открытия короткой позиции.

При этом стоимость ценных бумаг, используемая для расчета данной пропорции, определяется в соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 280 Кодекса.