ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ БЕСПРОЦЕНТНОГО ЗАЙМА ДРУГОМУ ЛИЦУ С ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ ЕГО ПОЛНОГО ВОЗВРАТА ЗАИМОДАВЦУ В УСТАНОВЛЕННЫЙ СРОК

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены на погашение таких заимствований.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/112957@.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Следовательно, у заемщика после получения денежного займа всегда возникает обязанность возвратить аналогичное имущество заимодавцу.

Между тем п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ определено, что для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Под доходами в целях этой главы НК РФ понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также внереализационные доходы, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Так, согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

На основании п. 12 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены на погашение таких заимствований.

Таким образом, у заимодавца при предоставлении беспроцентного займа не возникает объекта обложения налогом на прибыль (при условии отсутствия взаимозависимости между заимодавцем и заемщиком).

Однако необходимо учесть, что у заимодавца по беспроцентному займу может возникнуть налоговый риск в случае, когда в качестве беспроцентного займа передаются средства, ранее полученные им в виде процентного банковского кредита или займа.

Кроме того, гл. 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 ''Налог на доходы физических лиц'' и 25 ''Налог на прибыль организаций'' НК РФ. Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен.

Таким образом, материальная выгода, полученная заемщиком - юридическим лицом от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.