НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ И ИХ АМОРТИЗАЦИЯ. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
(Приказ Минфина РФ N 24н, МНС РФ N БГ-3-08/419 от 21.03.2001. Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.05.2001 N 2692))Упрощенная система налогообложения (УСН). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
ж) бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу со сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и иные подобные объекты).
35. Стоимость используемых предметов, указанных в пункте 34 настоящего Порядка, погашается посредством начисления амортизации (раздел III Книги учета). Для целей налогообложения амортизация указанных предметов производится процентным способом <*>.
--------------------------------
<*> Процентный способ - способ, при котором начисление амортизации осуществляется исходя из первоначальной стоимости предмета и ставки в 50 процентов в начале его использования, а оставшиеся 50 процентов начисляются при выбытии предмета из-за невозможности использования, вследствие непригодности.
Стоимость предметов не более 1/20 установленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 34 настоящего Порядка лимита за единицу списывается на расходы в полной сумме по мере их использования.
Стоимость предметов свыше 1/20 указанного лимита за единицу списывается на расходы путем начисления амортизации в размере 50 процентов их стоимости в момент начала их использования и в размере оставшихся 50 процентов при выбытии их за непригодностью (за вычетом остаточной стоимости их возможного использования).
По находящимся в использовании малоценным и быстроизнашивающимся предметам, полученным по договору дарения или безвозмездно, амортизация не начисляется.
Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений разрешается списывать в расходы полностью в момент начала использования соответствующих инструментов и приспособлений.
Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, кроликов, пушных зверей, семьи пчел, подопытных животных, служебных собак, многолетних насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала, не погашается.
Начисление амортизации по используемым предметам, указанным в настоящем пункте, производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в налоговом периоде.
36. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, указанные в пункте 34 настоящего Порядка, принимаются к учету по первоначальной стоимости.
37. К нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из:
1) авторских и иных аналогичных договоров на произведения науки, литературы, искусства и иные объекты смежных прав, на программы для электронно - вычислительной техники, базы данных и другие подобные объекты;
2) патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания;
3) других прав.
38. Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и их доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.
39. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации (раздел IV Книги учета) в течение установленного срока их полезного использования.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем начала их полезного использования.
Для целей налогообложения стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.
Пример. Индивидуальным предпринимателем в сентябре месяце приобретены права на программу для ЭВМ стоимостью 60 000 руб., которые начали им использоваться в этом же месяце. Установленный срок полезного использования 5 лет.
Расчет амортизации:
- 100% : 5 лет = 20% - годовая норма амортизации;
- 60 000 руб. x 20% = 12 000 руб. - годовая сумма амортизации;
- 12 000 руб. x 3 мес. : 12 мес. = 3 000 руб. - сумма амортизации, включаемая в расходы налогового периода.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем).
Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя.
Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериальных активов.
40. В расходы на оплату труда включаются любые начисления (выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
1) суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;
2) начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера;
3) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке натуральной оплаты труда;
4) суммы вознаграждений по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.
Индивидуальные предприниматели ведут учет сумм, выплаченных физическим лицам в налоговом периоде, в разделе V Книги учета.