ПИСЬМО МНС РФ ОТ 15.08.2001 N ВГ-6-02/621@. О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 4 К ИНСТРУКЦИИ МНС РОССИИ ОТ 15.06.2000 N 62 (ВМЕСТЕ С ''МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ ПО ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 4 К ИНСТРУКЦИИ N 62 ОТ 15 ИЮНЯ 2000 Г. ''О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ''). ПРОДОЛЖЕНИЕ

По свободным строкам производится корректировка в целях налогообложения показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, сформированной по строкам 020, 030 и 040 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", с целью приведения его в соответствие с требованиями Положения о составе затрат. По строкам указанного пункта следует отразить суммы не поименованных по строкам 4.1 "а" - 4.1 "к" расходов, которые в соответствии с Положением о составе затрат не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), но в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) рассматриваются организацией как расходы по обычным видам деятельности. В частности, это могут быть затраты по добровольной сертификации продукции, расходы на ремонт и арендную плату за пользование имуществом физических лиц, не имеющих соответствующей регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и т.п. расходы.
Кроме того, заполнение данной строки требуется в случае, когда организация в соответствии с учетной политикой признает доходы от сдачи имущества в аренду доходами от обычных видов деятельности, тогда как в целях налогообложения получение этих доходов может быть рассмотрено в качестве внереализационных (см. заполнение строки 1.1' Справки). В этом случае по данной строке организация должна отразить суммы, относящиеся к операциям получения доходов от сдачи имущества в аренду, выводя эти суммы из себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Поскольку в целях налогообложения расходы, связанные с извлечением внереализационных доходов, принимаются, но только в пределах сумм полученных доходов, то уменьшение балансовой прибыли на эти суммы будет произведено по свободной строке 5 Справки в части, не превышающей полученные доходы.

Строка 2 Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1'.
Строка 2 является промежуточной и сохраняет прежний порядок ее заполнения. Порядок ее заполнения с вступлением в силу Инструкции N 62 не изменился.
Необходимо обратить внимание на сноску <***>, поясняющую момент формирования выручки организации, избравшую в учетной политике метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате". Организации, признающие в целях налогообложения выручку "по отгрузке", строки 2.1 а) и 2.1 б) не заполняют.

Строка 2.1 а) изменение величины прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг) в результате изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -).
По строке 2.1 а) Справки отражается разность между выручкой, оплаченной в отчетном налоговом периоде (с учетом поступлений за прошлый налоговый период и погашения дебиторской задолженности способами, указанными в сноске <***> к настоящей Справке), и показателем выручки, отраженной по строке 010 формы N 2, скорректированной в соответствии со строкой 1.1'.
Пример см. расчет 2 примера 1.

Строка 2.1 б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+, -).
По строке 2.1 б) отражается разность между себестоимостью оплаченной продукции, отгруженной в отчетном налоговом и предыдущих отчетных налоговых периодах (оплаченных работ, услуг), и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), скорректированной в соответствии со строкой 1.2'.
Пример см. расчет 2 примера 1, пример 2.
Особое внимание при проверке правильности корректировки по данной строке следует обратить на организации, учетной политикой которых предусмотрено признание общехозяйственных и коммерческих расходов в себестоимости проданных продукции (работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае при наличии остатка отгруженной неоплаченной продукции (работ, услуг) на конец отчетного периода управленческие и коммерческие расходы, учтенные при формировании размера балансовой прибыли в отчетном периоде в полном объеме, должны быть распределены на оплаченную и неоплаченную продукцию расчетным методом (при этом в составе коммерческих расходов ряд затрат могут иметь прямой характер, что и должно быть учтено при заполнении данной строки).

Строка 2.2 а) ...от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -).
Согласно пункту 4 статьи 2 Закона О налоге на прибыль при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятий для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.
Определение финансовых результатов от реализации основных средств и иного имущества производится отдельно по каждой сделке за отчетный период.
По строке 2.2 а) организации, учитывающие выручку от реализации для целей налогообложения "по оплате", производят корректировку выручки от реализации основных фондов и иного имущества. Для исчисления суммы, указываемой в этой строке, следует из суммы полученной (оплаченной) выручки (без НДС и иных аналогичных платежей) вычесть сумму выручки от реализации по данным бухгалтерского учета (без НДС и иных аналогичных платежей).

Строка 2.2 б) ...изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+, -).


Страницы: 4 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->