РАСЧЕТ СУММ ПРОЦЕНТОВ, УПЛАЧЕННЫХ БАНКУ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ КРЕДИТОВ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМАТИВОВ. РАСЧЕТ СУММ ПРЕВЫШЕНИЯ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ НАД УСТАНОВЛЕННЫМИ ЛИМИТАМИ, НОРМАМИ И НОРМАТИВАМИ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Д-т счета 48 (91) - К-т счета 06 (58) - 30 000 руб. - отражена
- стоимость реализованных ценных бумаг;

- Д-т счета 51 - К-т счета 48 (91) - 31 000 руб. - получены
- средства в оплату акций;

- Д-т счета 48 (91) - К-т счета 80 (99) - 1 000 руб. - выявлен
финансовый результат от сделки.

Поскольку п. 4 ст. 2 Закона о налоге на прибыль при реализации имущества, в том числе и акций акционерного общества, предусмотрено размер налогооблагаемой прибыли исчислять как разницу между ценой приобретения и продажной ценой (плюс расходы по реализации), то предприятия, реализующие акции, которые были получены акционером в результате увеличения уставного капитала акционерным обществом в связи с переоценкой основных фондов, должны учесть в составе прибыли не только 1 000 руб., отраженную в составе балансовой прибыли, но и 20 000 руб., суммы дооценки акций, поскольку эти 20 000 руб., при реализации акций, отраженные ранее в учете как прибыль, не подлежащая налогообложению, превращаются в реальное приращение имущества.
Данная сумма отражается в качестве показателя по первому абзацу строки в случае, если акции старого номинала были заменены на акции нового (большего) номинала (то есть пропорционально увеличивалась цена каждой акции).
Если акционер при увеличении уставного капитала акционерного общества получает дополнительно к имеющимся акции на сумму 20 000 руб. и реализует их не всем пакетом единовременно, то в этом случае ему нужно четко определить, какие из акций он продает (это определяется по реестру). В этом случае при определении налогооблагаемой прибыли от операции реализации каждой акции следует исходить из того, что вновь полученные акции имеют первоначальную стоимость, равную нулю (заполняется показатель в последнем абзаце строки 4.11).
Обратим внимание, что вышеприведенный порядок распространяется только на акции, полученные по переоценке по постановлению Правительства. При получении дополнительных акций по результатам добровольной переоценки их стоимость уже должна была быть отражена в учете как прибыль с включением этой суммы в налогооблагаемую базу, что позволяет говорить об увеличении цены приобретения.
Особое внимание следует обратить на порядок отражения результатов данной операции, когда цена реализации акции (допустим, не обращающихся на рынке ценных бумаг) ниже ее новой учетной стоимости, например, 25 000 руб. В этом случае у предприятия на счетах учета будет выявлен балансовый убыток в сумме 5 000 руб. (25 000 - 30 000). При этом размер налогооблагаемой прибыли от сделки должен составить в соответствии с действующим законодательством 15 000 руб. (25 000 - 10 000).
Для выявления реальной налогооблагаемой прибыли в размере 15 000 руб. бухгалтер должен будет заполнить строку 4.11 на сумму 15 000 руб. (на разницу между продажной и первоначальной стоимостью акций) и строку 4.23 Справки на сумму 5 000 руб., с тем чтобы нивелировать отраженный в форме N 2 убыток от данной операции - разницу между продажной и первоначальной стоимостью акций.