ПИСЬМО МНС РФ ОТ 15.08.2001 N ВГ-6-02/621@. О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 4 К ИНСТРУКЦИИ МНС РОССИИ ОТ 15.06.2000 N 62 (ВМЕСТЕ С ''МЕТОДИЧЕСКИМИ РЕКОМЕНДАЦИЯМИ ПО ПРОВЕРКЕ ПРАВИЛЬНОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ N 4 К ИНСТРУКЦИИ N 62 ОТ 15 ИЮНЯ 2000 Г. ''О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ''). ПРОДОЛЖЕНИЕ

В том же порядке может производиться корректировка в случае, если в течение отчетного периода при признании операций непроизводственной сферы операциями по обычным видам деятельности ее продукция (работы, услуги) отпускалась сторонним потребителям в течение всего отчетного периода по ценам, заведомо ниже калькуляционной стоимости, поскольку в целях налогообложения такие операции нельзя признать произведенными в рамках деятельности предприятия.

Строка 1.2' Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг).
Строка 1.2' предназначена для корректировки показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, сформированной по строкам 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" с целью приведения его в соответствие с требованиями Положения о составе затрат.

Строка 1.2' а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 (+).
По данной подстроке строки 1.2' следует отразить расходы, которые на основании Положения о составе затрат включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов.
По строке 1.2' а) отражается увеличение себестоимости отгруженной продукции на сумму затрат организации на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингодателем для осуществления операций лизинга, процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия, затраты на оплату услуг банков, так как подобные суммы в соответствии с Положением о составе затрат (подпункты "с", "т" пункта 2) включаются в себестоимость, а в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов.
Вышеперечисленные расходы отражаются по данной строке в полной сумме отраженных при формировании балансовой прибыли фактических расходов, в том числе и те, которые подлежат нормированию в целях налогообложения. Корректировка в соответствии с нормами будет осуществляться по подстроке 4.1 "а" строки 4 Справки.
Поскольку такое действие приводит к уменьшению размера налогооблагаемой прибыли, то для того, чтобы не учитывать подобные расходы для целей налогообложения дважды, одновременно на указанную сумму следует увеличить размер прибыли, отразив ее по строке 4.19 Справки (см. шаг 1 примера 1).

Строка 1.2' б) расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности (-).
Данная строка заполняется одновременно с заполнением строки 1.1' в случае, если в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) участие в капиталах других организаций признается организацией предметом деятельности и получаемые доходы от такого участия в бухгалтерском учете отражаются в составе выручки. При этом в соответствии со статьями 38, 39 НК РФ доходы от участия в уставных капиталах других организаций в целях налогообложения не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Кроме того, для указанных видов доходов установлен специальный режим налогообложения, не предусматривающий учет относящихся к данному предмету деятельности затрат. Поэтому организации необходимо рассчитать сумму расходов, связанных с получением этих доходов (механизм распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по различным видам деятельности определяется организацией в соответствии с пунктом 2.10 Инструкции N 62), и уменьшить показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Указанная сумма отражается по строке 1.2' б).
Таким образом, расходы, относящиеся к получению доходов от участия в уставных капиталах других организаций, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, что соответствует положениям пункта 8 статьи 2 и статьи 9 Закона о налоге на прибыль.

Строка 1.2' в) платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (-).
Платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду включены в Справку в связи с тем, что в соответствии с ПБУ 10/99 никаких ограничений относительно включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с осуществлением организацией видов деятельности, не установлено. Вместе с тем Положением о составе затрат учет этих платежей при исчислении налога на прибыль в составе себестоимости продукции не предусмотрен. Поскольку при формировании себестоимости для целей налогообложения организации должны руководствоваться Положением о составе затрат, подобные расходы следует исключить из сформированной в регистрах бухгалтерского учета суммы расходов по обычным видам деятельности путем отражения этих сумм по строке 1.2 "в" Справки.

Строка 1.2' г) - свободная строка.
Свободные строки Справки означают "незакрытый" перечень статей тех или иных расходов организации, которые требуют соответствующей корректировки.


Страницы: 3 из 21  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->