РАСЧЕТ СУММ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ, ПРИХОДЯЩИХСЯ НА СТОИМОСТЬ РЕАЛИЗОВАННЫХ ТОВАРОВ

Заполнение Справки (отражаются только строки, которые заполняются).
По строке 1 Справки отражается сумма балансовой прибыли - 12 000 руб. Величина показателя совпадает с суммой, отраженной по строке 140 формы N 2 с учетом показателей строк 170 (+) и 180 (-).

Шаг 1. По строке 1.2' указывается сумма 500 руб., которая по правилам бухгалтерского учета отражается в составе операционных расходов, а в соответствии с налоговым законодательством подлежит учету в целях налогообложения в составе издержек обращения. К таким расходам, в частности, относятся проценты, уплаченные банку за кредит, полученный на закупку товаров (суммы, не вошедшие в стоимость товара). В бухгалтерской отчетности эти суммы находят отражение в показателе "операционные расходы" (по строке 070 формы N 2).
Это действие (приводящее к уменьшению величины налогооблагаемой прибыли) производится одновременно с увеличением размера налогооблагаемой прибыли на сумму уплаченного процента по кредиту банка по строке 4.19. В результате сумма выявленной на счетах учета балансовой прибыли увеличится на величину уплаченного банку процента (то есть получится сумма прибыли без учета этих процентов), а затем уменьшится на сумму, которая по налоговому законодательству учитывается в себестоимости продукции и подлежит нормированию.
По строке 4.19 предприятие отражает сумму процентов банку, подлежащую учету в составе себестоимости в соответствии с Положением о составе затрат - 500 руб. По строке 4.20 отражаются суммы, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат учету в составе себестоимости (проценты по займам организаций, по ссудам на приобретение основных средств и т.д.).

Шаг 2. Предприятиям торговли и общественного питания при формировании затрат на реализованную продукцию при выявлении финансовых результатов от реализации необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и формированию финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом 20.04.95 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации).
В соответствии с п. 2.18 Методических рекомендаций в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Эта сумма и подлежит учету в целях налогообложения.
При этом, если предприятие в соответствии с пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н (с учетом изменений и дополнений), признает издержки обращения в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, то в целях налогообложения требуется дополнительная корректировка списанных в бухгалтерском учете сумм издержек обращения. Она осуществляется по свободным подстрокам строки 1.2 Справки по специальному расчету. Сумма корректировки - 300 руб. (см. отдельный расчет N 1).