РАЗЪЯСНЕНИЯ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 14.09.1993 N ВГ-4-01/145Н. ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В МИНЮСТЕ РФ 30.09.1993 N 354). ПРОДОЛЖЕНИЕ

56. Образовательное учреждение учитывает при исчислении льготы по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом "е" пункта 1 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", суммы, накапливаемые для последующего приобретения дорогостоящего оборудования. Предоставляется ли льгота по налогу в размере указанной суммы прибыли или считать ее заниженной прибылью?
Предоставление указанной льготы производится в размере фактических затрат образовательного учреждения на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.
Завышение размера льгот по налогу на прибыль не является занижением (сокрытием) объекта налогообложения.
57. На основании статьи 47 Закона Российской Федерации "Основы законодательства Российской Федерации о культуре" платные формы культурной деятельности культурно-просветительских учреждений не рассматриваются как предпринимательские, если доход от них полностью идет на их развитие и совершенствование данных учреждений. Подлежат ли обложению налогом на прибыль вышеуказанные доходы (полностью или частично направленные на развитие и совершенствование культурно-просветительных учреждений), учитывая, что Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" данной категории плательщиков не предусмотрено предоставление льготы в части средств, направленных на их развитие?
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 N 3255-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства в Российской Федерации" предусмотрено, что размеры ставок и налоговые льготы по федеральным налогам устанавливаются только законодательными актами Российской Федерации по вопросам налогообложения. Изменение режима налогообложения по федеральным налогам осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт по конкретному налогу. Налоговые льготы, указанные в Основах законодательства Российской Федерации о культуре, в настоящее время не нашли отражения в Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Таким образом, при рассмотрении вопроса необходимо исходить из налогового законодательства.
Однако в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налогоплательщик имеет право уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы, фактически направленные за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату. Следовательно, данное культурно-просветительское учреждение имеет право на такую льготу, если удовлетворяет всем условиям ее предоставления.
Кроме того, не подлежит налогообложению прибыль музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных театров (пункт 6 статьи 7 указанного Закона).
58. В соответствии с подпунктом "е" пункта 19 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы, направленные государственными, муниципальными и негосударственными образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.
а) Какие выплаты работникам образовательных учреждений следует учесть при применении указанной льготы?
б) Будут ли считаться направленными на нужды образовательного процесса средства, расходуемые на содержание объектов культурно - бытового назначения (столовые, дома культуры, находящиеся на балансе образовательного учреждения)?
а) При применении названной льготы из налогооблагаемой прибыли следует исключить выплаты работникам образовательных учреждений, которые в соответствии с п. 7 Положения о составе затрат включаются в состав затрат на оплату труда.
б) Средства, расходуемые на содержание объектов культурно - бытового назначения, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" как средства, направленные на нужды образовательного процесса, поскольку к образовательному процессу согласно ст. 12 Закона Российской Федерации "Об образовании" относится реализация одной или нескольких образовательных программ и (или) обеспечение содержания и воспитания обучающихся воспитанников.
59. В соответствии с подпунктом "е" пункта 1 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль, направленная образовательными учреждениями на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, исключается из налогообложения, вне зависимости от того, от каких видов деятельности получена прибыль. Согласно Закону Российской Федерации "Об образовании" (ст. ст. 40, 45, 46) не являются доходами от предпринимательской деятельности, а следовательно, не подлежат налогообложению только доходы от платных дополнительных услуг.
Каким законом следует руководствоваться?


Страницы: 10 из 13  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->