НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НА ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

принадлежности к соответствующей группе амортизируемого
имущества согласно Классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы.
Основные фонды, фактический срок использования которых по состоянию на 1 января 2002 года еще не превышал вышеназванных сроков их полезного использования, но превысил их к концу отчетного года, в строке 82 не учитываются.
В графе 3 по строке 82 отражается фактически начисленная амортизация на учитываемые по этой строке основные фонды, а в графе 4 - полная учетная стоимость этих основных фондов. Поскольку амортизация в данном случае начисляется равномерно, т.е. только линейным способом, графы 5 и 6, относящиеся к нелинейному способу начисления амортизации, по строке 82 не заполняются.
Учитываемые в строке 82 основные фонды, фактический срок использования которых по состоянию на начало 2002 года превысил срок их полезного использования, постепенно выбывают из состава основных фондов, поэтому их стоимость, как правило, должна постепенно уменьшаться - их наличие на конец года должно быть, как правило, меньше или равно наличию на конец предыдущего года.
Однако, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объектов основных фондов, на которые распространялся "переходный" порядок начисления амортизации, их стоимость увеличивается (а "переходный" порядок продолжает действовать), то, следовательно, они должны учитываться в строке 82 по стоимости, отражаемой в налоговом учете. В этом случае данные по этой строке могут увеличиться по сравнению с предшествующим годом.
Соотношения данных строки 82 и строки 46, графы 4 раздела III формы, в которой отражается полная учетная стоимость полностью амортизированных (изношенных) основных фондов на конец отчетного года, следующие:
- Если фактический срок службы амортизируемых в целях налогового учета основных фондов к началу 2002 года был меньше нормативных сроков их полезного использования по ЕНАО, но больше, чем по Классификации основных средств, и эти основные фонды сохранились к началу (концу) отчетного года, то они должны учитываться по строке 82 по графе 4 (по полной учетной стоимости на конец отчетного года). Если к концу отчетного года эти основные фонды все еще не достигли 100% износа по данным бухгалтерского учета, то они, учитываясь в строке 82, не учитываются в графе 4 раздела III формы;
- если за эти годы они перешли в состав полностью амортизированных по данным бухгалтерского учета основных фондов, то они учитываются и в строке 82, и в графе 4 раздела III.
Если основные фонды, которые уже к началу 2002 года были полностью изношенными по данным бухгалтерского учета, остались в составе основных фондов к концу отчетного года, то они не учитываются в строке 82 (так как они не нуждались в продолжении начисления амортизации вообще и, следовательно, в применении особого переходного порядка амортизации в частности), но отражаются в графе 4 раздела III формы N 11.
54. По строке 83 учитываются данные по нематериальным активам, на которые начисляется амортизация в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (если эти нематериальные активы не включены в состав основных фондов как нематериальные основные фонды). Не учитываются по этой строке данные по нематериальным активам, не подлежащим амортизации, указанным в подпункте 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации.
55. В графе 3 учитывается сумма амортизации, фактически начисленной в соответствии с Налоговым кодексом линейным методом. Порядок расчета сумм амортизации изложен в статьях 259 и 322 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сущность линейного метода начисления амортизации составляет начисление амортизации от единой неизменяющейся базы. Поэтому к этому методу относятся и те случаи, когда, согласно статье 322 Налогового кодекса, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до начала 2002 года, за базу начисления амортизации принимается остаточная стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 01.01.2002.
Использование при этом фиксированной остаточной стоимости амортизируемого имущества, а не его полной стоимости (как обычно при использовании линейного метода) позволяет учесть ранее начисленную в бухгалтерском учете амортизацию и не пересчитывать ее в соответствии с новыми нормами, применяющимися с 01.01.2002 в налоговом учете.
В графе 4 учитывается полная учетная стоимость на конец года той части амортизируемого имущества, на которую начисление амортизации осуществлялось линейным способом. Эта стоимость должна соответствовать первоначальной, восстановительной стоимости основных средств, первоначальной стоимости нематериальных активов, порядок определения которых изложен в статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации.


Страницы: 23 из 38  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->