ПРИМЕРЫ <1> ПО РАСЧЕТУ БАЗОВОЙ И РАЗВОДНЕННОЙ ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ. РАСЧЕТ ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ ОБЫКНОВЕННОЙ АКЦИИ ПОСЛЕ ИСПОЛНЕНИЯ АКЦИОНЕРАМИ ПРАВ ПРИОБРЕТЕНИЯ. РАСЧЕТ КОРРЕКТИРУЮЩЕГО КОЭФФИЦИЕНТА. РАСЧЕТ БАЗОВОЙ ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ С УЧЕТОМ ВЫПУСКА ПРАВ. СРЕДНЕВЗВЕШЕННАЯ РЫНОЧНАЯ ЦЕНА ОБЫКНОВЕННЫХ АКЦИЙ
(Письмо Банка России от 26.10.2009 N 129-Т. О Методических рекомендациях ''О порядке расчета прибыли на акцию при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности)Акцизы
- описание операций, осуществляемых с обыкновенными акциями или потенциальными обыкновенными акциями, которые совершаются после отчетной даты и которые привели бы к существенному изменению количества обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находящихся в обращении по состоянию на конец периода, если бы такие операции произошли до конца отчетного периода. Указанная информация не раскрывается в случае, если количество обращающихся обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций увеличивается в результате капитализации, размещения на льготных условиях или дробления или уменьшается в результате консолидации, при этом расчет базовой и разводненной прибыли на акцию для всех представленных в отчетности периодов подлежит обратной корректировке. Если эти изменения происходят после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то при расчете прибыли на акцию за предшествующие периоды необходимо исходить из нового количества акций. Когда расчет прибыли на акцию отражает такого рода изменения в количестве акций, этот факт подлежит раскрытию в обязательном порядке. Кроме того, базовая и разводненная прибыль на акцию за все представленные периоды подлежит корректировке с учетом влияния ошибок и корректировок, являющихся следствием изменений в учетной политике и учитываемых на ретроспективной основе (параграф 64 МСФО (IAS) 33).
Приложение к Методическим рекомендациям содержит примеры по расчету базовой и разводненной прибыли на акцию в соответствии с МСФО (IAS) 33.
к Методическим рекомендациям
"О порядке расчета прибыли на акцию
при составлении кредитными
организациями финансовой отчетности
в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности"
ПО РАСЧЕТУ БАЗОВОЙ И РАЗВОДНЕННОЙ ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ
В СООТВЕТСТВИИ С МСФО (IAS) 33
--------------------------------
<1> В иллюстративных примерах при расчете средневзвешенного количества акций использованы временные интервалы в месяцах.
По тексту примеров отчетные даты финансовой отчетности соответствуют: "20WW" - году, предшествующему "20XX"; "20XX" - году, предшествующему отчетному; "20YY" - отчетному году.
Пример иллюстрирует порядок корректировки базовой прибыли на акцию для всех представленных периодов в случае выпуска обыкновенных акций без оплаты.
По состоянию на 30 сентября 20YY года в обращении находились 200 обыкновенных акций кредитной организации.
1 октября 20YY года кредитная организация проводит размещение дополнительных обыкновенных акций путем распределения их среди акционеров из расчета две дополнительные акции на одну обыкновенную акцию в обращении (200 x 2 = 400).
20YY 20XX
Прибыль, относящаяся к 60 000 руб. 18 000 руб.
владельцам обыкновенных
акций материнской
организации
. .
Базовая прибыль на акцию 60 000 руб. - 18 000 руб. -
. .
(200 + 400) = 100 руб. (200 + 400) = 30 руб.
Поскольку льготный выпуск был без возмещения, он рассматривается, как если бы он произошел до начала 20XX года, самого раннего представленного периода.
Пример иллюстрирует порядок корректировки базовой прибыли на акцию для всех представленных периодов в случае выпуска обыкновенных акций по льготной цене.
20YY 20XX 20WW
Прибыль, относящаяся к владельцам 1 800 руб. 1 500 руб. 1 100 руб.
обыкновенных акций материнской
организации
Базовая прибыль на акцию 1 100 руб. -
500 = 2,20 руб.
По состоянию на 1 января 20XX года в обращении находились 500 обыкновенных акций кредитной организации.
В период с 1 января 20XX года по 1 марта 20XX года кредитная организация проводит размещение обыкновенных акций с преимущественным правом приобретения акционерами по цене ниже их рыночной стоимости из расчета одна новая акция за каждые пять акций в обращении (итого 100 новых акций) по цене 5 руб. за акцию.
Рыночная стоимость одной обыкновенной акции на дату окончания размещения - 11 руб.
после исполнения акционерами прав приобретения
Теоретическая стоимость на акцию после исполнения акционерами прав приобретения =
Справедливая стоимость всех акций в обращении до исполнения
прав + итоговая сумма, полученная от исполнения прав
= ----------------------------------------------------------- =
Количество акций в обращении до исполнения + количество
акций, выпущенных для исполнения
= -------------------------------------------------- = 10,00 руб.
500 акций + 100 акций
Корректирующий коэффициент =
Справедливая стоимость на акцию до исполнения прав
= -------------------------------------------------------- =
Теоретическая стоимость на акцию после приобретения прав
= 11,00 руб. - 10,00 руб. = 1,10 руб.
20YY 20XX 20WW
Базовая прибыль на акцию в 20WW году:
1 100 руб.
-----------------
(500 акций x 1,1) 2,00 руб.
Базовая прибыль на акцию в 20XX году:
1 500 руб.
--------------------------------------
(500 x 1,1 x 2 / 12) + (600 x 10 / 12) 2,54 руб.
Базовая прибыль на акцию в 20YY году:
1 800 руб. - 600 акций 3,00 руб.
Пример <1> иллюстрирует квартальные и годовые расчеты базовой и разводненной прибыли на акцию в 20YY году для кредитной организации, которая имеет комплексную структуру капитала, с учетом следующих допущений:
--------------------------------
<1> Пример не иллюстрирует классификацию компонентов конвертируемых финансовых инструментов в составе "долевого компонента" и "обязательств" или классификацию соответствующих процентов и дивидендов в составе "расходов" и "долевого компонента" как это требуется в соответствии с МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты - раскрытие информации".
Страницы: 4 из 6 <-- предыдущая cодержание следующая -->