ПИСЬМО БАНКА РОССИИ ОТ 26.10.2009 N 129-Т. О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ''О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Потенциальные обыкновенные акции должны учитываться как имеющие разводняющий эффект только тогда, когда их конвертация в обыкновенные акции привела бы к снижению прибыли (увеличению убытка) на акцию от продолжающейся деятельности (параграф 41 МСФО (IAS) 33).
Кредитные организации используют контрольное число для того, чтобы определить, обладают ли потенциальные обыкновенные акции разводняющим или антиразводняющим эффектом. Контрольное число - это прибыль или убыток от продолжающейся деятельности, приходящиеся на материнскую организацию. Потенциальные обыкновенные акции имеют антиразводняющий эффект в том случае, если их конвертация в обыкновенные акции увеличивает прибыль на акцию или уменьшает убыток на акцию от продолжающейся деятельности (параграфы 42 - 43, A3 МСФО (IAS) 33).
При рассмотрении вопроса, имеют ли потенциальные обыкновенные акции разводняющий или антиразводняющий эффект, каждый выпуск или серия потенциальных обыкновенных акций должен рассматриваться отдельно, а не в совокупности с другими. От последовательности, в которой рассматриваются потенциальные обыкновенные акции, зависит, будут ли они иметь разводняющий эффект или нет. Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом, обеспечивающие наименьшую "прибыль на дополнительную акцию", включаются в расчет разводненной прибыли на акцию раньше, чем акции с более высокой прибылью на дополнительную акцию. Опционы и варранты, как правило, включаются в первую очередь, поскольку они не влияют на числитель формулы расчета (параграф 44 МСФО (IAS) 33).
Для расчета прибыли (убытка) на акцию кредитная организация принимает допущение об исполнении имеющихся у нее опционов с разводняющим эффектом и варрантов. Предполагаемые поступления от этих инструментов должны рассматриваться как полученные от выпуска обыкновенных акций по среднерыночной цене обыкновенных акций в течение периода. Методы определения среднерыночной цены обыкновенных акций разрабатываются кредитными организациями и утверждаются во внутренних документах. Разница между количеством размещенных обыкновенных акций и количеством обыкновенных акций, которые должны были быть размещены по среднерыночной цене обыкновенных акций в течение периода, учитывается как размещение обыкновенных акций без какого-либо встречного предоставления (параграф 45 МСФО (IAS) 33).
Опционы и варранты имеют разводняющий эффект только в том случае, когда среднерыночная цена обыкновенных акций в течение периода превышает цену исполнения этих опционов или варрантов (т.е. они находятся "в деньгах"). Ранее представленные в отчетности суммы прибыли на акцию не подлежат ретроспективной корректировке для отражения изменения цен на обыкновенные акции (параграф 47 МСФО (IAS) 33).
Как и при расчете базовой прибыли на акцию, обыкновенные акции с отложенным размещением учитываются как находящиеся в обращении и включаются в расчет разводненной прибыли на акцию, если при этом выполнены определенные условия (т.е. произошли оговоренные события). Акции с отложенным размещением включаются в расчет с начала периода (или с даты договора о выпуске акций с отложенным размещением, если он заключен позднее). Если условия не были выполнены, то количество акций с отложенным размещением, включаемых в расчет разводненной прибыли на акцию, основывается на количестве акций, которые были бы выпущены, если бы конец отчетного периода явился бы моментом окончания периода действия соответствующих условий. Пересчет не допускается в случае, если условия не были выполнены по истечении условного периода (параграф 52 МСФО (IAS) 33).
В соответствии с параграфом 70 МСФО (IAS) 33 кредитные организации также раскрывают в примечаниях к финансовой отчетности следующую информацию:
- величины прибыли (убытка), использованные для расчета базовой и разводненной прибыли на акцию, и сверку этих величин с прибылью (убытком) за период, приходящейся (приходящимся) на материнскую организацию (в данных по сверке указывается индивидуальный эффект каждого класса финансовых инструментов, влияющего на прибыль на акцию);
- средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении, использованное для расчета базовой прибыли на акцию, количество дополнительных акций от предполагаемой конвертации финансовых инструментов, оказывающих разводняющий эффект на прибыль на акцию, и средневзвешенное количество обыкновенных акций для расчета разводненной прибыли на акцию;
- финансовые инструменты (в том числе акции с отложенным размещением), которые в будущем могут иметь разводняющий эффект на прибыль на акцию, но которые не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию по причине того, что в отчетном периоде они имели антиразводняющий эффект. Данная информация может быть представлена в виде описания, в котором раскрывается перечень указанных финансовых инструментов, их количество и стоимостное выражение;


Страницы: 3 из 6  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->