ПИСЬМО БАНКА РОССИИ ОТ 26.10.2009 N 129-Т. О МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЯХ ''О ПОРЯДКЕ РАСЧЕТА ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. ПРОДОЛЖЕНИЕ

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение периода, равняется количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало периода, скорректированному на количество обыкновенных акций, выкупленных или размещенных в течение периода, умноженному на взвешенный временной коэффициент. Временной коэффициент определяется как частное от деления количества дней, в течение которого акции находились в обращении, на общее количество дней в отчетном периоде (параграф 20 МСФО (IAS) 33).
Акции учитываются как находящиеся в обращении и включаются в расчет средневзвешенного количества с момента (параграфы 21 - 24 МСФО (IAS) 33):
- - возникновения дебиторской задолженности по их оплате (обычно совпадает с датой размещения);
- - приобретения организации при выпуске акций в счет оплаты за приобретение;
- - заключения договора, предусматривающего обязательную конвертацию финансового инструмента, лежащего в его основе;
- - выполнения необходимых условий в отношении акций с отложенным размещением.
Включение обыкновенных акций в расчет средневзвешенного количества акций в обращении определяется условиями, связанными с их выпуском и размещением. Кредитным организациям следует учитывать содержание любого договора, относящегося к размещению акций.
Акции с отложенным размещением - это обыкновенные акции, выпускаемые в обмен на небольшое денежное встречное представление или без какого-либо, в том числе и денежного встречного, представления после выполнения условий, определенных в договоре о выпуске акций с отложенным размещением (параграф 5 МСФО (IAS) 33).
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение отчетного периода и для всех представленных отчетных периодов корректируется с учетом происходящих событий, кроме конвертации потенциальных обыкновенных акций, в результате которых изменение количества обыкновенных акций в обращении происходит без соответствующего изменения в активах (параграф 26 МСФО (IAS) 33).
Потенциальная обыкновенная акция - это финансовый инструмент или другой договор, который может предоставлять его владельцу право собственности на обыкновенные акции (например, привилегированные акции, опционы и варранты, акции, выпускаемые после выполнения условий, предусмотренных договорными соглашениями) (параграф 5 МСФО (IAS) 33).
Количество обыкновенных акций может увеличиваться или уменьшаться без соответствующего изменения в активах в случае:
- - капитализации или выпуска бесплатных акций (выплаты дивидендов акциями);
- - предоставления льгот при выпуске акций;
- - дробления и консолидации акций (параграф 27 МСФО (IAS) 33).
При капитализации, выпуске акций на льготных условиях или дроблении обыкновенные акции размещаются среди существующих акционеров без дополнительной оплаты. Таким образом, количество обыкновенных акций в обращении увеличивается без роста активов. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до этого события, корректируется с учетом пропорционального изменения в количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, как если бы это событие произошло в начале самого раннего из представленных отчетных периодов (параграф 28 МСФО (IAS) 33).
Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию кредитные организации корректируют прибыль (убыток), приходящуюся (приходящийся) на владельцев обыкновенных акций (материнской организации в случае составления консолидированной отчетности), и средневзвешенное количество акций в обращении на воздействие, оказываемое всеми потенциальными обыкновенными акциями с разводняющим эффектом (параграф 31 МСФО (IAS) 33).
Разводнение - это уменьшение прибыли или увеличение убытка на акцию, являющееся результатом допущения конвертации конвертируемых инструментов, исполнения опционов, варрантов или выпуска обыкновенных акций после выполнения определенных условий (параграф 5 МСФО (IAS) 33).
Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию кредитная организация производит корректировку прибыли (убытка), приходящейся (приходящегося) на владельцев обыкновенных акций (материнской организации в случае составления консолидированной отчетности), рассчитанную в отношении базовой прибыли (базового убытка) на акцию, на посленалоговый эффект:
- - дивидендов, вычтенных при получении величины прибыли (убытка), приходящейся (приходящегося) на владельцев обыкновенных акций (материнской организации в случае составления консолидированной отчетности), рассчитанных в отношении базовой прибыли (убытка) на акцию;
- - процентов, начисленных за период по потенциальным обыкновенным акциям с разводняющим эффектом;
- - изменений в доходе (расходе), которые произошли бы в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом (параграф 33 МСФО (IAS) 33).
Количество обыкновенных акций для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию должно равняться их средневзвешенному количеству, рассчитанному для базовой прибыли (базового убытка) на акцию, плюс средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые были бы выпущены при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновенные акции. Потенциальные обыкновенные акции с разводняющим эффектом должны считаться конвертированными в обыкновенные акции по состоянию на начало периода или по состоянию на дату их выпуска, если она наступила позже (параграф 36 МСФО (IAS) 33).


Страницы: 2 из 6  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->