ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОД ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО. ПРОДОЛЖЕНИЕ

д) содержание видеосалона на территории России;
е) благотворительная деятельность.
Налогообложению подлежит прибыль от видов деятельности, указанных в подпунктах "а", "б" и "д".
При этом прибыль от деятельности, названной в подпунктах "а" и "д", подлежит налогообложению прямым методом, а от "б" - на основе условного метода.
Согласно представленным документам доходы по деятельности "а" - 3000000 рублей (из расчета, что доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитаны плательщиком налога в рубли по курсу, действовавшему на день поступления доходов), по деятельности "д" - 5000000 рублей. Остальные виды деятельности не приводят к непосредственному поступлению дохода, связанному с деятельностью в России.
При этом общие расходы иностранного юридического лица в связи с деятельностью в России через постоянное представительство составили в отчетном периоде 10000000 рублей.
Удельные веса видов деятельности по отчету иностранного юридического лица составили:
"а" - 25% "б" - 30% "в" - 15% "г" - 5%
"д" - 15% "е" - 10%
Расчет налога осуществляется в данном случае следующим образом:
По виду деятельности "а" облагаемая прибыль составляет: 3000000 руб. - (10000000 руб. x 25%) = 500000 руб.
Сумма налога по этому виду деятельности:
500000 руб.x 45% = 225000 руб.
По виду деятельности "б" облагаемая прибыль:
10000000 руб. x 30% x 25% = 750000 руб.
По виду деятельности "д" облагаемый доход:
5000000 руб. - (10000000 x 15%) = 3500000 руб.
Сумма налога по этому виду деятельности:
3500000 руб. x 70% = 2450000 руб.
Расходы на благотворительные цели составили: 1000000 руб.
Облагаемый доход с учетом вычитаемых до налогообложения расходов на благотворительные цели:
750000 руб. - 2% от 750000 руб. = 735000 руб.
Общая сумма рассчитанного таким образом налога на прибыль: (735000 руб. x 32%) + 225000 руб. + 2450000 руб. = 2910200 руб.

Иностранная фирма "Y", зарегистрированная в стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в России через постоянное представительство 2 вида деятельности (с точки зрения ее налогового статуса) - сбор коммерческой информации для своей компании и для дочерних компаний (не требуя за это отдельной платы). Непосредственных доходов фирма в связи с деятельностью в России не получает. Общая сумма расходов фирмы в отчетном периоде - 100000 рублей. Выяснено (путем переговоров с главой представительства "Y"), что доли деятельности распределяются следующим образом:
I - 30%, II - 70%
Налог рассчитывается следующим образом:
100000 руб. x 70% x 25% x 32% = 5600 руб.

Многоотраслевая иностранная фирма "Z", зарегистрированная в стране, с которой у СССР (Российской Федерации) отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в России в течение 3 лет 2 вида деятельности, прибыль от которых необходимо обложить налогом за все время осуществления деятельности:
- I - осуществление розничной торговли на иностранную валюту;
- II - осуществление строительно - монтажных работ.
Каждый из указанных видов деятельности рассматривается как осуществляемый через постоянное представительство. При этом расчет налога на прибыль в данном случае может быть произведен прямым методом (доходы - расходы).
Деятельность I в первом отчетном году принесла 10 млн. руб. прибыли. Сумма налога 10 млн. руб. x 32% = 3,2 млн. руб. Налог в остальные 4 года деятельности взимается аналогичным образом.
Финансовые результаты, связанные с деятельностью II, распределяются по годам следующим образом (в рублях):

расходы доходы
1 год: 10 000 8 000 (аванс по контракту)
2 год: 60 000 -
3 год: 45 000 -
4 год: 50 000 -
5 год: 25 000 230 000 (окончательный расчет)

В данном случае фирма освобождается от налогообложения в России в 1 - 4 гг. по итогам деятельности. Налогообложение по итогам деятельности в 5 году производится следующим образом:
Облагаемая прибыль составляет 230000 - 25000 = 205000 руб.
Сумма налога составляет 205000 x 32% = 65600 руб.

Шведская фирма "Т" осуществляет в России следующие виды деятельности:
1 - Внешняя торговля (от своего имени).
2 - Представление интересов дочерних фирм "Т" на российском рынке (снабжение их информацией, помощь в организации совместных предприятий, проведение деловых переговоров и т.д.).
Первый вид деятельности не подлежит налогообложению согласно положениям настоящей Инструкции.
Второй вид деятельности согласно данной инструкции налогообложению подлежит, однако в данном случае следует руководствоваться подписанным 13 октября 1981 г. Соглашением между Правительством СССР и Правительством Королевства Швеции об устранении двойного налогообложения доходов и имущества. Пп. f) п. 3 Статьи 4 указанного Соглашения разъясняет, что деятельность лица, носящая "подготовительный или вспомогательный характер", не рассматривается как осуществляемая через постоянное представительство и, следовательно, налогообложению также не подлежит.


Страницы: 8 из 9  <-- предыдущая  cодержание   следующая -->